Документальное оформление движения нематериальных активов

Для учета движения НМА типовые формы первичных документов отсутствует согласно Положению по ведению бухгалтерского учета организации, могут самостоятельно разрабатывать формы первичных документов, исходя из требований ФЗ № 129 «О бухгалтерском учете», определивший перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

Учет нематериальных активов ведется аналогично учету основных средств, поэтому документация по НМА могут соответствовать формам по учету основных средств.

К ним относятся следующие документы:

- акт приемки (приемки-передачи) НМА;

- акт списания НМА;

- карточка учета нематериальных активов (ф. НМА-1).

Для подтверждения стоимости поступающего объекта НМА требуется наличие акта оценки, который подписывается руководителем организации, главным бухгалтером с указанием должности и расшифровки подписи, а так же ставится дата подписания и печать.

Акт приемки вместе с актом оценки является основанием для открытия в бухгалтерии предприятия карточки учета нематериальных активов, в которой указывается все основанные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта. Карточка ведется на каждый инвентарный объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходования, приемки- передачи НМА и подтверждающей документации.

При выбытии НМА целесообразно составлять акт выбытия, при списании – акт на списание (аналогично учету основных средств).

При составлении акта следует обратить внимание на правильность оформления права на владения НМА

- права должны подтверждаться лицензионными договорами, зарегистрированные в Патентном отчете; и должны быть оформлены договорами с юридическими и физическими лицами.

4. Синтетический учет поступления нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы». Счет активный, сальдовый; предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности. По дебету счета 04 отражается сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту – выбытие.

Основными видами поступления нематериальных активов является:

- создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

- приобретение на условиях обмена;

- поступления от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации;

Основанием для оприходования объекта в состав НМА является свидетельства на право пользования, патенты.

Расходы, связанные с поступлением нематериальных активов по любой причине, относят в начале в Д-т 08 «Вложение во внеоборотные активы» с кредита расчетных и материальных счетов.

После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по Д-т 04 К-т 08.

1. Приобретены нематериальные активы по покупной стоимости

2. Сумма НДС по приобретенным ценностям

3. Оприходованы нематериальные активы (на первоначальную стоимость)

4. Перечислены денежные средства за приобретенные нематериальные активы.

Д-т 60,76 К-т 51,52

5. Получены нематериальные активы в счет вклада в уставный капитал

Д-т 08 К-т 75₁ (договорная стоимость)

6. Оприходованы НМА внесенные учредителями в счет вклада в уставный

Д-т 04 К-т 08 (первоначальная стоимость)

7. Получены безвозмездно нематериальные активы

Д-т 08 К-т 98 ₂ (по рыночной стоимости на дату

7.1 Объект введен в эксплуатацию

7.2 Ежемесячно в учете будут делать записи

- начислена амортизация НМА

- включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного объекта

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.

Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является. Карточка учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования организации. В ней ежемесячно показывается оприходования, перемещение нематериальных активов, а так же сумма начисленной амортизации.

В разрезе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются основные показатели объекта нематериальных активов.

5. Учет амортизации нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования. Амортизация нематериальных активов призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобретении и обеспечить формулирование источника финансирования будущих приобретений активов.

Амортизация НМА производится одним из следующих способов:

- путем списание стоимости пропорционально объему продукции.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в разрезе 1 / 12 годовой суммы.

Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта с бухгалтерского учета, исходя из:

- срока действия патента, свидетельства;

- ожидаемого срока использования, в течение которого организация может получать доход.

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливается в размере 20 лет.

Амортизационные отчисления по НМА начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта.

Учет амортизации НМА ведут на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.

По кредиту счета 05 отражают сальдо и начисления амортизационных отчислений, а по дебету – списание амортизационных отчислений при выбытии нематериальных активов.

Сумма амортизационных отчислений ежемесячно относится на расходы на продажу, затраты производства.

1. Начислена амортизация по объектам нематериальных активов, используемых в основном производстве

2. Начислена амортизация по объектам нематериальных активов, используемым при капитальном строительстве.

объектов основного средств»

3. Начислена амортизация по объектам нематериальных активов, используемым в управлении организацией (при управлении цехами или отдельными подразделениями)

4. Начислена амортизация по объектам нематериальных активов, участвующим в процессе сбыта продукции, в торговой организации

5. Списана амортизация по реализованным и выбывшим объектам нематериальным активам

Учет выбытия нематериальных активов при их списании

Выбытие нематериальных активов в результате их списания происходит в основном по истечении срока их полезного использования и если они полностью амортизированы;

Операции по любому выбытию объектов НМА, как и операции, отражающие поступле­ние нематериальных активов в организацию, должны учитываться на счете 04 «Нематери­альные активы».

Однако, в отличие от выбытия основных средств, для учета выбытия НМА не преду­сматривается открытие отдельного субсчета типа «Выбытие нематериальных активов».

В случаях, когда амортизационные отчисления по выбывающим объектам НМА отра­жались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Списание сумм накопленных амортизационных отчислений по выбывающему объекту НМА производится непосредственно на счет 04 «Нематериальные активы».

Иными словами, при списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04 «Не­материальные активы», уменьшается на сумму начисленной амортизации.

После окончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость списы­вается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание объекта НМА должно быть оформлено приказом руководителя организации и актом на его списание. В акте на списание указывается причина выбытия объекта НМА.

На основании оформленного акта на списание объекта НМА, переданного бухгалтер­ской службе, в карточке формы № НМА-1 производится отметка о списании этого объекта.

Доходы и расходы от списания объектов НМА относятся на финансовые результаты ор­ганизации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете операция по списанию объекта НМА после истечения срока его полезного использования (т.е. после его полной амортизации) отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Списание объекта НМА до истечения срока его полезного использования можно отра­зить следующими проводками:

Содержание хозяйственных операций

Бланк акт на списание нма

Бланк акт на списание нма Скачать

В поле «Способ поступления в организацию» выбираем вариант «Приобретение за плату». На вкладке «Налоговый учёт» нажимаем кнопку «Рассчитать». Для отражения отчета в виде регистра бухгалтерского учета на закладке «Дополнительные настройки» устанавливаются флажки «Выводить заголовок», «Выводить подписи» и «Выводить единицу измерения» (рис. В поле Счет начисления амортизации укажите счет, на который будет начисляться амортизация. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. В поле «Срок полезного использования (НУ)» указываем срок в месяцах для целей налогового учета.

Обратите внимание, что при этом в созданном документе необходимо указать то платежное поручение, по которому производится списание. Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». В учете это отражается корреспонденцией по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» и дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Если амортизационные отчисления по списываемым нематериальным активам отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих нематериальных активов на счет 05 «Амортизация нематериальных активов» списывается накопленная сумма амортизационных отчислений. Списание объекта нематериального актива производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией, состав которой определяется руководителем организации. Тоговым этапом аудита хозяйственных операций, связанных с учетом нематериальных активов, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита. В результате автоматически будет заполнено поле «Первоначальная стоимость (НУ)». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. По кнопке «Рассчитать» автоматически рассчитывается накопленная стоимость нематериального актива, по которой данный актив будет приниматься к учету (в нашем примере первоначальная стоимость составляет 100 000 руб. В поле «Способ начисления амортизации» выбираем способ начисления амортизации для целей бухгалтерского учета, в нашем примере выбираем Линейный. Поэтому в качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта на списание основных средств (форма N ОС-4). Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данному объекту аудита, могут оказывать влияние: на правильность проведения инвентаризации нематериальных активов; на правильность начисления амортизации по нематериальным активам; на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг); на правильность определения финансовых результатов; на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль; на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. При принятии объекта нематериального актива к бухгалтерскому учету организация устанавливает срок его полезного использования. В поле «Счёт» указывается счет списания остаточной стоимости нематериального актива (рис. Для регистрации счета-фактуры в подвале документа необходимо указать номер и дату документа. На закладке «Бухгалтерский учет» в воле « Счет учета» указывается счет 04. По истечении этого срока нематериальный актив необходимо списать с бухгалтерского учета. В нашем примере нематериальный актив приобретается без НДС. Сумма амортизации, накопленной за время эксплуатации нематериального актива на счете 05, по состоянию на 30 ноября составляет 17 700 рублей. В учётной политике организации прописано, что общехозяйственные расходы распределяются по методу «директ-костинг». При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Учет нематериальных активов

Одними из весьма распространенных объектов, составляющих предмет финансового учета, являются нематериальные активы предприятия. В отличие от материальных активов они не имеют физической формы, носят неденежный характер и в ряде случаев установить их точную стоимость довольно сложно ввиду особого, не опосредованного материальными носителями характера и, подчас, отсутствия активного рынка данных объектов как такового. Однако этим отличия далеко не исчерпываются и могут прослеживаться как на этапе первоначальной оценки, так и при амортизации и последующем учете.

Российское законодательство не содержит легального определения нематериального актива (НМА), однако предъявляет к нему ряд обязательных требований, которым тот должен соответствовать. В настоящее время порядок принятия к учету НМА регламентирован ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов", утвержденным Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н (с изменениями от 25 октября, 24 декабря 2010 года).

Анализ указанного документа дает примерно следующее определение. НМА - идентифицируемые активы, не имеющие материально-вещественной формы, способные приносить организации экономические выгоды в будущем и предназначенные для использования в течение длительного времени при условии наличия юридических прав на эти активы и возможности установления их первоначальной стоимости.

Перечень НМА широк и законодательно не ограничен. Сам Минфин под конкретными объектами НМА понимает произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, деловую репутацию и так далее. Также в качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности. При этом не являются активами расходы, связанные с образованием юридического лица (ранее учитывались в составе НМА), интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация, а также вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности.

В целях организации систематического контроля за правильностью учета НМА на предприятиях периодически проводятся инвентаризационные мероприятия. Инвентаризация осуществляется на основании приказов руководства предприятия о сроках, частоте проведения и составе инвентаризационных комиссий. По итогам инвентаризации на основании описей, актов, протоколов комиссии и сличительных ведомостей утверждаются конечные результаты проведенных мероприятий, которые и отражаются в регистрах бухгалтерского учета. Особенность инвентаризации НМА заключается в том, что фактически проверке подвергаются не сами активы, а документация, свидетельствующая об их существовании и существовании прав предприятия на эти активы.

Договорная документация должна прямо показывать, что предприятие имеет возможность использовать НМА в административных и производственно-хозяйственных целях более 12 месяцев. Из документации должна следовать способность проверяемых активов приносить экономическую выгоду и быть полезными в процессе деятельности предприятия. При исследовании документации важно также установить и идентифицируемость НМА – активы признаются таковыми, если они могут быть отделены от других активов компании и отчуждены без потери прибыли от использования другого имущества предприятия. Охранные документы обязаны содержать указание на конкретные сроки начала и окончания их действия, место действия, а также перечислять права, которые предприятие способно осуществлять применительно к приобретенному активу. В свою очередь первичные документы должны подтверждать факты приобретения НМА, поступления на предприятие и принятия их к учету.

Первоначальная стоимость НМА

На порядок формирования первоначальной стоимости НМА оказывает влияние тот или иной способ приобретения предприятием прав на актив. Так, актив может быть куплен, создан самим предприятием, либо с привлечением сторонних специалистов, принят к учету при приватизации государственного и муниципального имущества, получен безвозмездно и передан в качестве вклада в уставный капитал юридического лица. Каждый из способов накладывает на определение стоимости свои особенности.

Например, при передаче актива в уставный капитал следует учитывать, что учредительная документация должна прямо предусматривать возможность такой передачи. Кроме того, оценка НМА, переданного в качестве вклада в уставный капитал, обязана быть согласованной учредителями и отраженной в соответствующем акте о стоимости вносимых активов. Для подтверждения стоимости вносимого имущества передающая сторона должна представить документы, которыми подтверждены расходы, формирующие первоначальную стоимость актива.

Нематериальный актив принимается к учету по фактической (остаточной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Синтетический учет движения НМА осуществляется по счету 04 “Нематериальные активы”. На данном счете учитываются активы, на которые у компании есть исключительные права, а также сложные объекты, права на которые принадлежат сразу нескольким предприятиям.

Первоначальной стоимостью активов, полученных безвозмездно, является их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной независимой оценки. К расходам же на приобретение актива можно отнести, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на актив, таможенные пошлины, вознаграждения посредникам, регистрационные сборы, суммы невозмещаемых налогов, консультационные расходы.

Дополнительно к расходам, учитываемым в стоимости НМА, относятся все финансовые затраты на приведение актива в состояние, пригодное для использования в деятельности предприятия. Здесь учитываются расходы на информационное и техническое сопровождение, оплату услуг привлеченных специалистов, в том числе и расходы на социальное страхование. Собственно, эти же самые расходы учитываются в первоначальной стоимости актива и в случае его создания по заказу предприятия. Здесь следует помнить, что указанные затраты учитываются в стоимости актива только лишь на момент его создания и приведение в работоспособное состояние. Все последующие затраты, направленные на обслуживание актива, его первоначальную стоимость не увеличивают. Суммовые разницы, полученные после начала эксплуа­тации НМА, подлежат отнесению в состав прочих расходов и не учитываются в первоначальной стоимости актива.

Особую разновидность НМА составляет деловая репутация предприятия. В целях финансового учета под деловой репутацией понимается разница между суммой, фактически уплаченной при покупке предприятия, либо его части, и совокупной стоимостью отдельных активов и пассивов приобретенного предприятия, зафиксированной в последнем балансе. Отсюда следует, что об учете репутации можно говорить лишь при покупке бизнеса, а собственная же репутация предприятия учету не подлежит. Также стоимость репутации можно рассчитать по методу избыточных прибылей, однако в практике отечественного бухучета принято использовать именно результаты конкретных сделок купли-продажи. В тех случаях, когда купленная организация имеет негативную (отрицательную) репутацию, такая репутация в полной сумме включается в состав прочих доходов, поскольку рассматривается уже в качестве скидки при приобретении предприятия.

Стоимость НМА предприятий, за исключением некоммерческих организаций и активов с неопределенным сроком полезного использования, погашается посредством начисления амортизации. Срок полезного использования определяется исходя либо из срока действия прав на актив, либо из ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается использовать актив. Деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет. Данное правило может также применяться к другим активам, для которых трудно или невозможно определить срок полезного использования. Амортизационные отчисления производятся с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Суммы амортизационных отчислений определяются ежемесячно. Для этого используются линейный способ, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Способ начисления амортизации здесь зависит от надежности расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, а также частоты получения экономических выгод.

Выбранный способ амортизации применяется по всей группе однородных нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются только линейным способом. Если предприятие применяет в целях амортизации НМА нелинейные методы, то она обязана ежегодно сверять эти методы, выявляя необходимость их уточнения – при изменении расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива метод начисления амортизации также меняется.

При линейном способе сумма ежемесячной амортизации понимается как отношение фактической стоимости актива к показателю срока полезного использования НМА, выраженному в месяцах. Данный способ является наиболее простым и распространенным. При способе уменьшаемого остатка амортизация находится как произведение остаточной стоимости актива на начало месяца и отношения установленного организацией коэффициента ускорения (не выше 3) к оставшемуся сроку полезного использования в месяцах.

Указанный способ характеризуется тем, что первоначальная стоимость не списывается до нуля, однако максимальная амортизационная стоимость списывается уже в первые месяцы использования актива. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции должен учитывать объем продукции за месяц и соотношение фактической стоимости актива и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования данного актива. Данный способ в меньшей степени характерен для амортизации НМА, поскольку учитывает износ (моральный) актива, который обусловлен частотой его использования и рядом других, заранее неопределенных факторов.

Амортизация не начисляется по активам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, по нематериальным активам бюджетных предприятий и некоммерческих организаций, по активам, полученным в качестве целевых поступлений или приобретенным за счет средств целевых поступлений. Не начисляются амортизационные отчисления по некоторым видам нематериальных активов, стоимость которых не уменьшается с годами - товарные знаки, и по активам с неопределенным сроком полезного использования. Также сюда относятся приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Суммы амортизации отражаются по кредиту счета 05 “Амортизация нематериальных активов” в корреспонденции со счетами 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 44 “Расходы на продажу” и 97 “Расходы будущих периодов”. При выбытии объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 “Амортизация нематериальных активов” в кредит счета 04 “Нематериальные активы”.

Списанию с бухгалтерского учета подлежит стоимость выбывающего актива, а также актива, не способного приносить организации экономические выгоды в будущем. ПБУ 14/2007 приводит примерный перечень причин выбытия активов: прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, переход исключительного права к другим лицам без договора, передача НМА в виде вклада в уставный капитал.

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания относятся на финансовые результаты предприятия в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Дата списания НМА с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов. Если выбытие обусловлено отчуждением актива другой организации, оно оформляется актом приемки – передачи. При списании объекта в случае невозможности его дальнейшего использования составляется акт списания НМА с указанием причин невозможности его использования.

Одновременно со списанием стоимости актива подлежит списанию и сумма накопленных амортизационных отчислений по нему. Остаточная стоимость в случае выбытия списывается в дебет счета прочих доходов и расходов совместно с расходами, связанными с выбытием и суммами НДС по проданным и безвозмездно переданным объектам. Полученная в случае отчуждения НМА прибыль фиксируется на счете прибылей и убытков. При выбытии актива сумма дооценки переносится на счет учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. В целях налогового учета убыток от реализации НМА, включается в состав прочих доходов и расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации.

редактор ИА "Клерк.Ру"