Категория: Бланки/Образцы
Практически в любой организации есть мебель, компьютеры, принтеры и прочие необходимые для работы недорогие объекты. Это имущество нужно принимать к бухгалтерскому и налоговому учету, следить за их сохранностью, оформлять первичные документы. Рассмотрим, как это правильно сделать, а также как отслеживать наличие таких объектов после их списания.
Понятие малоценного имуществаЧасто компании покупают офисное оборудование и прочие объекты, которые будут использоваться более 12 месяцев. Эти объекты применяются:
— для производства продукции (оказания услуг или выполнения работ) или для управленческих нужд компании;
— долгое время (больше года).
Такие предметы компания не планирует в дальнейшем продать. Предполагается, что такое имущество способно принести компании доход (выгоду).
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» подобные объекты могут быть отнесены к основным средствам.
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 если основное средство стоит не больше 40 000 р. то в бухгалтерском учете его можно учесть в составе материально-производственных запасов. Лимит организация должна закрепить в учетной политике.
Именно об этой категории активов, которые, с одной стороны, используются в организации более года, а с другой, их стоимость списывается единовременно, мы и поговорим. На практике они получили название «малоценное имущество» или «малоценка».
Отметим, что спецодежда, которая также может иметь срок полезного использования свыше 12 месяцев, относится к отдельной категории имущества со своими правилами учета, поэтому в данной статье мы ее рассматривать не будем.
Учетная политикаУчетная политика для целей бухгалтерского учета должна включать следующие положения:
1. Определение стоимостного лимита, в пределах которого малоценный объект можно отнести к материально-производственным запасам, но не более 40 тыс. руб. Если этого не указать в учетной политике, лимит будет признан равным нулю, и все имущество, удовлетворяющее п. 4 ПБУ 6/01, будет учитываться как основные средства, независимо от первоначальной стоимости.
Обратите внимание, что установление лимита менее 40 тыс. руб. повлечет за собой появление разниц в бухгалтерском и налоговом учетах.
2. Способ оценки «малоценки» при ее выбытии (включая ввод в эксплуатацию). П.16 ПБУ 5/01 предполагает следующие варианты:
— по себестоимости каждой единицы;
— по средней себестоимости;
— по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО).
Малоценные основные средства – особая группа МПЗ. Их первоначальная стоимость определяется исходя из всех затрат, связанных с их покупкой, на основании первичных документов. Поэтому следует указать в учетной политике компании, как будет оцениваться малоценное имущество при его выбытии: по себестоимость единицы МПЗ, в т.ч. расходы на приобретение «малоценки».
3. Необходимо закрепить, какими первичными документами будет оформляться движение малоценного имущества: принятие к учету, ввод в эксплуатацию, выбытие, контроль за наличием. Формы данных документов также приводятся в учетной политике.
4. Для учета малоценного имущества в рабочий план счетов следует включить:
— субсчет счета 10 «Материалы», на котором будет отражаться движение малоценного имущества для целей бухгалтерского учета;
— забалансовый счет, на котором можно будет отслеживать фактическое наличие «малоценки».
Забалансовый учетЗаконодательство не регламентирует порядок контроля за наличием малоценного имущества. Организация должна самостоятельно определить его и утвердить учетной политикой.
Учет малоценного имущества, отпущенного в эксплуатацию, следует вести на забалансовом счете, например, можно ввести счет 012 «Малоценное имущество». Это позволит:
— отслеживать фактическое наличие «малоценки» после ее списания с 10 счета,
— контролировать, кто из сотрудников несет ответственность за каждый конкретный объект малоценного имущества,
— при возникновении дополнительных расходов, связанных с использованием малоценного имущества, позволит подтвердить их обоснованность (приобретение бумаги для принтера, ремонт ксерокса и т.п.).
Все объекты «малоценки», отнесенные на счет 012, следует фиксировать в журнале наличия ценностей на забалансовых счетах. Таким образом, можно будет документально подтвердить, что имущество было учтено на забалансовом счете. В журнале следует указать название объекта, инвентарный номер, дату ввода в эквплуатацию, стоимость имущества, сотрудника, ответственного за сохранность, а в дальнейшем – дату выбытия объекта.
Основанием для записи малоценного объекта в журнал может быть требование-накладная или иной документ, подтверждающий ввод «малоценки» в эксплуатацию. Компания может использовать унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а, или собственные формы, закрепленные в учетной политике.
Вместо забалансового учета (или вместе с ним) на каждый объект малоценного имущества можно завести карточку учета. Готовой формы, которая содержала бы все нужные данные, нет (есть форма № М-17, но она громоздкая и не содержит граф по выбытию и перемещению объектов). Поэтому форму карточки учета разработайте самостоятельно и утвердите в приложении к учетной политике (образец такой карточки мы рассмотрим немного позже).
В дальнейшем сведения о перемещении «малоценки» из отдела в отдел или о выбытии имущества вносятся в журнал по каждому объекту исходя из данных первичных документов (накладных на отпуск материалов и пр.) того числа, когда произошло событие.
Таким образом, на каждый малоценный объект будет заведена отдельная карточка, и компания сможет отследить приход и выбытие имущества, срок использования и т.д. Также такая карточка будет служить документальным подтверждением движения малоценного имущества, которое можно предоставить налоговому инспектору в случае проверки.
Калькулятор процентов задолженности по ст. 395 ГК РФ
по новым правилам от 1 августа 2016 года (ставки ЦБ от 19 сентября 2016 года) от команды Договор-Юрист.Ру
Калькулятор расчёта пени по оплате коммунальных услуг
по новым правилам от 1 января 2016 года от команды Договор-Юрист.Ру (ставки ЦБ от 19.09.2016)
Калькулятор расчёта пени за капитальный ремонт
по новым правилам от 4 июля 2016 года от команды Договор-Юрист.Ру (ставки ЦБ от 19.09.2016)
Вам задержали зарплату — Вы можете получить проценты
Калькулятор процентов задолженности по зарплате (ст. 236 ТК РФ) от команды Договор-Юрист.Ру (ставки ЦБ от 19.09.2016)
Документ "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (Типовая межотраслевая форма N МБ-8)" в формате Excel вы можете получить по ссылке "Скачать файл "
Скачать документ «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (Типовая межотраслевая форма N МБ-8)» можно в форматах DOC | DOCX | PDF | TXT
Оставить комментарий к документуСчитаете документ неправильным?
Оставьте комментарий, и мы исправим недостатки.
Без комментария оценка не будет учтена!
Спасибо, ваша оценка учтена.
От вашей активности качество документов будет расти.
Здесь вы можете оставить комментарий к документу «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (Типовая межотраслевая форма N МБ-8)», а также задать вопросы. связанные с ним.
Если вы хотите оставить комментарий с оценкой. то вам необходимо оценить документ вверху страницы
Комментарии к документу «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (Типовая межотраслевая форма N МБ-8)»Комментариев пока нет
Найденые документы по теме «типовая межотраслевая форма № мб-8»Документы делопроизводства предприятия > Доверенность (Типовая межотраслевая форма N М-2а)
скачать документ "доверенность (типоваямежотраслеваяформа n м-2а)" можно по этой ссылке
Документы делопроизводства предприятия > Доверенность (Типовая межотраслевая форма N М-2)
документ "доверенность (типоваямежотраслеваяформа n м-2)" в формате excel вы можете получить по ссылке "скачать файл"
Документы делопроизводства предприятия > Путевой лист автобуса (Типовая межотраслевая форма N 6)
документ "путевой лист автобуса (типоваямежотраслеваяформа n 6)" в формате excel вы можете получить по ссылке "скачать файл"
Документы делопроизводства предприятия > Карточка учета материалов (Типовая межотраслевая форма N М-17)
документ "карточка учета материалов (типоваямежотраслеваяформа n м-17)" в формате excel вы можете получить по ссылке "скачать файл"
Документы делопроизводства предприятия > Акт приемки законченного строительством объекта (Типовая межотраслевая форма N КС-11)
скачать документ "акт приемки законченного строительством объекта (типоваямежотраслеваяформа n кс-11)" можно по этой ссылке
Документы делопроизводства предприятия > Карточка учета нематериальных активов (Типовая межотраслевая форма N НМА-1)
скачать документ "карточка учета нематериальных активов (типоваямежотраслеваяформа n нма-1)" можно по этой ссылке
Документы делопроизводства предприятия > Товарно-транспортная накладная (Типовая межотраслевая форма N 1-Т)
документ "товарно-транспортная накладная (типоваямежотраслеваяформа n 1-т)" в формате excel вы можете получить по ссылке "скачать файл"
Документы делопроизводства предприятия > Путевой лист легкового такси (Типовая межотраслевая форма N 4)
документ "путевой лист легкового такси (типоваямежотраслеваяформа n 4)" в формате excel вы можете получить по ссылке "скачать файл"
Документы делопроизводства предприятия > Путевой лист легкового автомобиля (Типовая межотраслевая форма N 3)
документ "путевой лист легкового автомобиля (типоваямежотраслеваяформа n 3)" в формате excel вы можете получить по ссылке "скачать файл"
Документы делопроизводства предприятия > Накладная на отпуск материалов на сторону (Типовая межотраслевая форма N М-15)
документ "накладная на отпуск материалов на сторону (типоваямежотраслеваяформа n м-15)" в формате excel вы можете получить по ссылке "скачать файл"
Документы делопроизводства предприятия > Путевой лист грузового автомобиля (Типовая межотраслевая форма N 4-С)
документ "путевой лист грузового автомобиля (типоваямежотраслеваяформа n 4-с)" в формате excel вы можете получить по ссылке "скачать файл"
Документы делопроизводства предприятия > Журнал учета движения путевых листов (Типовая межотраслевая форма N 8)
документ "журнал учета движения путевых листов (типоваямежотраслеваяформа n 8)" в формате excel вы можете получить по ссылке "скачать файл"
Документы делопроизводства предприятия > Путевой лист грузового автомобиля (Типовая межотраслевая форма N 4-П)
документ "путевой лист грузового автомобиля (типоваямежотраслеваяформа n 4-п)" в формате excel вы можете получить по ссылке "скачать файл"
Документы делопроизводства предприятия > Путевой лист специального автомобиля (Типовая межотраслевая форма N 3 спец.)
документ "путевой лист специального автомобиля (типоваямежотраслеваяформа n 3 спец.)" в формате excel вы можете получить по ссылке "скачать файл"
Документы делопроизводства предприятия > Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (Типовая межотраслевая форма N МБ-7)
скачать документ "ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (типоваямежотраслеваяформа n мб-7)" можно по этой ссылке
Похожие документы Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (Типовая межотраслевая форма N МБ-2)Сайт Договор-Юрист.Ру предоставляет возможность найти и скачать бесплатно бланки или заполненные образцы договоров, заявлений, протоколов, решений и уставов. Документ «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (Типовая межотраслевая форма N МБ-8)» предоставлен для вас в разных форматах: онлайн-версия, DOC, PDF, RTF, ODT, XLS и др.
Однако вы должны помнить, что это всего лишь образец документа «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (Типовая межотраслевая форма N МБ-8)» и нуждается в юридически грамотном доведении бланка под нужды физического или юридического лица. И помните: Любые деловые отношения должны быть закреплены договором – никаких устных договорённостей. Бумага и подпись – лучшее доказательство ваших намерений.
Копирование материалов с сайта Договор-Юрист.Ру возможно только с разрешения администрации сайта и с индексируемой ссылкой на источник.
Бесплатные юридические консультации:
С-Петербург и ЛО:
по России: 8 800 333-45-16 доб. 498
Песня: Саша Loona - Фантазии (муз.и сл. М.Колчина)
К категории «малоценное имущество» относятся объекты, которые соответствуют критериям, установленным для бухгалтерского учета основных средств (п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), а именно:
- предназначены для использования в производственной деятельности организации или для нужд управления;
- способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
- организация не предполагает их последующую перепродажу;
- срок полезного использования превышает 12 месяцев.
Но при этом, их стоимость не превышает 20 000 руб. за единицу.
Потому что пунктом 5 ПБУ 6/01, в виде исключения, предусмотрено право - учитывать такое имущество, в составе материально-производственных запасов.
То есть, в бухгалтерском учете, малоценное имущество может учитываться как в составе оборотных, так и в составе внеоборотных активов.
Для этого организации следует установить конкретный стоимостной лимит, не превышающий 20 000 руб. а так же прописать его в своей учетной политике (пункт 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н; п. 5 ПБУ 6/01).
Определив порядок учета малоценного имущества, организация должна придерживаться его в отношении всех объектов, которые будут соответствовать выбранному стоимостному критерию.
Соответственно при отсутствии установленного лимита в учетной политике, такие активы по умолчанию признаются основными средствами независимо от их стоимости и подлежат амортизации в общем порядке (Письмо Минфина России N 07-05-06/36 от 8 февраля 2007 г.).
В налоговом учете, имущество стоимостью менее 20 000 руб. амортизируемым не признается, и в любом случае подлежит единовременному включению в состав текущих расходов отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Таким образом, при установлении в бухгалтерском учете лимита для отнесения активов к материально-производственным запасам, отличного от 20 000 руб. неизбежно будут возникать временные разницы в сумме расходов, учитываемых при определении прибыли в бухгалтерском учете и для налога на прибыль.
При этом возникает проблема учета одних и тех же малоценных активов по разным правилам, а так же ведения двойного документооборота.
И напротив, если в учетной политике зафиксировать тот же норматив, что и в Налоговом кодексе, то есть в сумме 20 000 руб. то это позволяет:
Во-первых, максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, поскольку в лимит для единовременного списания будет одинаковым.
Во-вторых, вывести все активы стоимостью не более 20 000 руб. из-под обложения налогом на имущество (пункт 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).
Таким образом, для организации наиболее рационально установить максимальный лимит и учитывать такие малоценные объекты в составе МПЗ, при этом такой учет будет иметь свои особенности, которые рассмотрены в настоящей статье.
Поступление малоценного имущества
Если согласно установленному лимиту, "малоценные" основные средства отражаются в составе материально-производственных запасов (МПЗ), то для их учета должны выполняться соответствующие требования ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Поступление малоценных активов, документируется как поступление МПЗ, то есть оформляется приходный ордер по форме N М-4 и заводится карточка учета материалов по форме N М-17 (пост. Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). При этом заполнять форму N ОС-1 не обязательно (пост. Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) (письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98, Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2006 N 20-12/35854@).
Такие объекты подлежат учету на счете 10 "Материалы", при этом можно предусмотреть отдельный субсчет.
В силу п. 5, п. 6 ПБУ 5/01, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости.
Если имущество используется для операций, облагаемых НДС, то сумма входного налога, уплаченного поставщику, принимается к вычету и в формировании такой себестоимости не участвует. Однако пунктом 2 статьи 170 НК РФ установлены особые случаи, когда сумма входящего НДС, включается в первоначальную стоимость объекта, и в этом случае соответствие установленному лимиту, следует определять уже исходя из их стоимости с учетом НДС.
Далее, при вводе малоценного объекта в эксплуатацию, его стоимость в бухгалтерском учете единовременно списывается на расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
При этом производится запись по дебету счета учета затрат 20 (26, 44) и кредиту счета 10 «Материалы», а так же оформляется требование-накладная по форме N М-11 и в карточке N М-17 делается соответствующая запись выбытия (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Для обеспечения контроля за движением и сохранностью малоценного имущества при эксплуатации, открывается специальный забалансовый счет (абз.4 Пункт 5 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 9 Закона о бухучете, Письмо Минфина России от 29 апреля 2010 г. N 07-02-06/56). Аналитический учет по нему можно вести в разрезе номенклатуры, партий материалов в эксплуатации или по материально ответственным лицам.
Планом счетов такой забалансовый счет не предусмотрен, но организация вправе ввести его самостоятельно, упомянув об его открытии в учетной политике.
Пример «Приобретение малоценного имущества за плату»Организация приобрела предмет мебели – шкаф, стоимостью 23 600 руб. в том числе НДС 3600 руб. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрен учет активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов. Далее шкаф передается в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
При этом списанный на расходы шкаф учитывается за балансом по дебету счета 012 "Активы стоимостью до 20 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации".
Для целей налогового учета данный объект амортизируемым имуществом не признается (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ), и как имущество, стоимость которого не превышает 20 000 руб. подлежит единовременному учету в составе материальных расходов на дату ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
НДС по приобретенному шкафу организация имеет право принять к вычету после принятия объекта к учету в качестве материально-производственных запасов и при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Однако если малоценное имущество поступает, как взнос в уставный капитал. и при этом у передающей стороны оно учитывалось как амортизируемое имущество, то на этот счет существует мнение Минфина России приведенное в Письме N 03-03-06/1/241 от 01.04.2008 г.
Минфин ссылается на положения п. 1 ст. 277 и п. 14 ст. 259 НК РФ и делает вывод, что при такой передаче, получающая сторона также обязана учесть это имущество в качестве амортизируемого, вне зависимости от его остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования.
Что касается сумм НДС восстановленных учредителем, то получающая сторона должна зарегистрировать в книге покупок документы, на основании которых производится передача имущества, и хранить их (либо их копии) в журнале учета полученных счетов-фактур, при этом сам счет-фактура для вычета не потребуется.
Так же на практике часто встречается ситуация, когда объект собирается по частям и заранее, не известно превысит ли его итоговая стоимость установленный лимит установленный для учета ОС.
В таком случае организации следует использовать счет капитальных вложений 08, на котором будет формироваться стоимость такого объекта.
Если в итоге сумма не превысит установленный лимит, то согласно учетной политике такое имущество включается в составе материалов, и списание стоимости производиться единовременно:
При этом следует сделать такую проводку: Дебет 10 Кредит 08
Соответственно если организация заранее точно знает что объект не войдет в состав основных средств, то в этом случае подразумевается его отражение в бухгалтерском учете без использования счета 08.
Ремонт и капитальное изменение малоценного имущества
Проведение работ, в том числе замена частей, направленных на поддержание малоценного имущества в рабочем состоянии признается текущимремонтом таких объектов (Письмо Минфина от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/4/156).
В бухгалтерском учете расходы на ремонт любого имущества, которое используется в производственной деятельности или для управленческих целей, в бухгалтерском учете списывают единовременно в качестве прочих расходов (пп. 5, 7 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Что касается налогового учета, то прямой нормы, в которой бы говорилось о расходах на ремонт имущества, не относящегося к основным средствам, в законодательстве нет.
Однако в Письме Минфина России N03-03-06/1/376 от 30 июня 2008 г. приводиться мнение, что такие расходы можно учесть в целях налогообложения прибыли как прочие, в размере фактических затрат и признать в отчетном периоде их осуществления.
Данная позиция вполне правомерна, поскольку в статье 270 НК РФ содержится закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Расходы, связанные с поддержанием в исправном состоянии малоценных основных средств, в этом перечне не упоминаются.
Таким образом, организация вправе учесть расходы на текущий ремонт малоценного имущества единовременно в составе прочих расходов, если такие расходы документально подтверждены и экономически оправданы.
Что касается капитальных изменений малоценного имущества, например модернизации или реконструкции, то особенностью учета здесь является то, что данное имущество не относиться к основным средствам, для которых в таком случае предусмотрено увеличение первоначальной стоимости.
Кроме того, не предусмотрено изменение фактической себестоимости материально-производственных запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01).
Таким образом, стоимость капитальных изменений учитывается отдельно от ранее списанного объекта, хотя однозначно данный вопрос законодательством не урегулирован.
В налоговом учете согласно положениям абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ модернизация, дооборудование, реконструкция или техническое перевооружение так же может осуществляться только в отношении объектов, которые являются амортизируемым имуществом. Малоценное имущество для целей налогообложения прибыли к амортизируемому имуществу не относятся (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ).
Таким образом, расходы на капитальные изменения малоценного имущества, уменьшают базу по налогу на прибыль как прочие расходы, и в полном объеме включаются в расходы текущего налогового (отчетного) периода (Письма Минфина России от 15.01.2009 г. № 03-03-06/1/16, от 26.11.2008 N 03-03-06/1/651).
При этом так же должны соблюдаться общие требования для признания расходов.
Выбытие малоценного имуществаМалоценное имущество используется в деятельности организации в течение срока его полезного использования, который организация определяет самостоятельно.
По истечении такого срока, либо при досрочном выбытии малоценного имущества, производиться его списание с забалансового счета, и после этого считается, что имущество больше не используется.
Пример «Реализация малоценного имущества»
На забалансе организации числиться ноутбук, стоимость которого, согласно учетной политики для целей бухгалтерского учета была списана единовременно.
Данный объект решено продать за 20 650 руб. в том числе НДС - 3150 руб.
Отражение такой хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете осуществляется следующим образом:
Так как стоимость ноутбука списана ранее, то в бухгалтерском учете следует произвести его оприходование исходя из текущей рыночной стоимости, при этом отражается прочий доход (п. п. 5, 9 ПБУ 5/01, п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 7 ПБУ 9/99"Доходы организации").
При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов (п. 9 ПБУ 5/01).
Одновременно отражается выбытие объекта с забалансового учета - по кредиту счета 012 "Активы стоимостью до 20 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации".
В налоговом учете в качестве доходов признается только выручка от реализации ноутбука (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
При этом, доход от реализации не уменьшается на расходы в виде стоимости ноутбука, поскольку его стоимость уже была признана в расходах на момент ввода в эксплуатацию (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Так же следует отметить, что при реализации малоценного имущества приобретенного за плату, не возникает внереализационных доходов и расходов, связанных с имуществом в виде излишков, выявленным в ходе инвентаризации, а так же с имуществом, полученным от выводимых из эксплуатации основных средств (п. 13, п.20 ст. 250 НК РФ, абз.2 п.2 ст. 254 НК РФ).
Пример«Передача малоценного имущества в Уставный капитал»
Организация А, являясь учредителем организации Б, имеет задолженность по взносу в уставный капитал в сумме 15 000 руб.
На забалансовом счете у учредителя числиться малоценное основное средство - компьютер, стоимость которого, согласно учетной политике А, списана в бухгалтерском и в налоговом учете единовременно (цена приобретения 8 260 руб. в т.ч. НДС 1 260 руб.).
Учредитель решает погасить свою долю имуществом, передав данный объект МПЗ в уставный капитал, а остальную часть внести денежными средствами.
Условная оценка данного объекта определена как 10 000 руб.
Если организация учредитель решает передать в уставный капитал малоценное имущество, то в этом случае на возникшую задолженность по вкладу в уставный капитал производится запись в корреспонденции с счетом учета расчетов, на сумму стоимости объекта, передаваемого в уставный капитал в условной оценке, принятой организацией,
согласно решению участников о денежной оценке не денежного вклада.
Условной оценкой в рассматриваемой ситуации может быть признана согласованная участниками (с учетом результатов независимой оценки) стоимость объекта МПЗ, при этом сумма такой оценки подлежит отнесению на финансовые результаты.
передача денежных средств, в счет оставшейся части доли в уставном капитале
Бухгалтерская прибыль будет формироваться с учетом дохода в сумме МПЗ.
Для целей налогообложения операция по инвестированию малоценного имущества в уставный капитал будет иметь некоторые отличия.
Для налога на Прибыль доходов и расходов от такой передачи не возникает, в связи с чем образуется постоянная разница в сумме равной оприходованному по рыночной стоимости МПЗ в бухгалтерском учете.
Во-вторых, согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, при передаче имущества в уставный капитал, суммы НДС ранее принятые к вычету по данному объекту следует восстановить.
При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств, в размере пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Однако для целей налогового учета объекты стоимостью менее 20 000 руб. основными средствами не являются, и следовательно при их передаче НДС подлежит восстановить в полной сумме ранее принятой к вычету.
Восстановленная сумма НДС (о чем будет сказано ниже) относится на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения (Письма Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302, от 30.10.2006 N 07-05-06/262, УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 N 19-11/063175).
Сумму восстановленного НДС организация учредитель должна указать в документах, которыми оформляется передача имущества в уставный капитал (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это может быть накладная, акт о приеме-передаче и т.п. Счет-фактура при такой передаче передающей стороной не выставляется (п. 3 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.04.2009 N 03-07-11/109).
Также следует отметить, что подобное восстановление сумм НДС по малоценному имуществу следует производить и в иных случаях их дальнейшего использования для операций, не подлежащих обложению НДС, установленных п.3 ст.170 НК РФ, в том числе и при переходе на специальные режимы.
Рекомендуйте статью коллегам: