Руководства, Инструкции, Бланки

Налоговый Регистр Косвенных Расходов Образец img-1

Налоговый Регистр Косвенных Расходов Образец

Категория: Бланки/Образцы

Описание

НАЛОГОВЫЙ РЕГИСТР ПО ПРЯМЫМ РАСХОДАМ - Студопедия

НАЛОГОВЫЙ РЕГИСТР ПО ПРЯМЫМ РАСХОДАМ

В данном разделе программы (рис. 7.8) приводится аналитический регистр налогового учета, целью которого является формирование строки 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции» Приложения 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль (см. п. 7.1).

Регистр ведется в разрезе видов продукции: A, B и C. При этом важно сразу подчеркнуть, что количественные данные о движении продукции (остаток на начало месяца, сколько произведено, сколько продано, остаток на конец месяца) совпадают с данными раздела «Отчеты/Движение и качество запасов» (см. п. 5.7).

Рис. 7.8. Раздел «Отчеты/Налоговый регистр по прямым расходам»

Вместе с тем стоимостная оценка количественных показателей здесь несколько иная.

Коротко напомним суть проблемы, обрисованной в пп. 4 п. 7.1.

Стоимостной учет движения продукции в бухгалтерском учете ведется на основе понятия производственной себестоимости, а в налоговом учете – на основе понятия прямых расходов.

Производственная себестоимость в бухгалтерском учете складывается из всех расходов, отраженных по счетам 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы» (см. п. 5.4). При составлении Отчета о прибылях и убытках (п. 6.2) эти расходы признаются по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены.

В то же время в налоговом учете, согласно статье 318 НК РФ, в состав прямых расходов на производство продукции входят:

  • материальные затраты (счет 20/1);
  • оплата труда (счет 20/2);
  • страховые взносы во внебюджетные фонды (счет 20/3);
  • амортизация основных средств (счет 20/4).

В нашей программе эти расходы отражаются по указанным субсчетам счета 20 «Основное производство» (и никакие другие расходы по счету 20 не проходят за исключением общепроизводственных расходов, списываемых общей суммой на субсчет 20/5).

В налоговом учете только прямые расходы признаются по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены, а расходы, отраженные на счете 25, считаются косвенными расходами. т.е. признаются в полном объеме в момент их возникновения.

Следовательно, из данных бухгалтерского учета невозможно непосредственно получить информацию для заполнения строки 010 Приложения 2 к Листу 02 Декларации. Этим и объясняется необходимость настоящего налогового регистра для расчета налогового аналога производственной себестоимости произведенной и проданной продукции.

Поясним теперь смысл показателей регистра.

В секции «Данные на начало отчетного месяца» повторяются аналогичные данные на конец предыдущего месяца. Здесь и далее показатель «Удельные прямые расходы» равен результату от деления показателя «Прямые расходы» на показатель «Количество», т.е. он выражает прямые расходы, приходящиеся на единицу продукции. Это – аналог показателя «Учетная цена» из раздела «Отчеты/Движение и качество запасов» (п. 5.7).

В секции «Производство в отчетном месяце» формируется общая сумма прямых расходов на производство продукции в текущем месяце в соответствии со сказанным выше.

Первые два показателя в секции «Наличие продукции в отчетном месяце» получаются как суммы аналогичных показателей из двух предыдущих секций, а третий, как отмечено, есть результат деления второго показателя на первый.

Показатель «Прямые расходы, приходящиеся на реализованную продукцию» из секции «Реализация в отчетном месяце» получается путем умножения показателя «Количество реализованной продукции» на показатель «Удельные прямые расходы» из предыдущей секции.

Показатели в секции «Данные на конец отчетного месяца» получаются как разницы аналогичных показателей из двух предыдущих секций.

Отметим, что представленный алгоритм расчета остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца точно соответствует статье 319 НК РФ, где говориться:

«Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце…, и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию».

В секции «Реализация за отчетный период». наиболее важной для целей настоящего регистра, показываются суммарные сведения о реализации продукции за период с начала календарного года по отчетный месяц. При этом показатель «Прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции» как раз и формирует значение строки 010 Приложения 2 к Листу 02.

© studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам

Другие статьи

Учет прямых и косвенных расходов при выполнении строительно-монтажных работ в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения

Учет прямых и косвенных расходов при выполнении строительно-монтажных работ в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения

В регистрах бухгалтерского учета расходы подрядной строительной организации подразделяются на расходы по обычному виду деятельности и прочие расходы (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; далее - ПБУ 10/99).

Расходами по обычному виду деятельности должны быть признаны расходы по производству строительно-монтажных работ (п. 5 ПБУ 10/99).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам (п. 8 ПБУ 10/99):

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.

Для целей управления организация формирует учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат может быть установлен самостоятельно.

В настоящее время нет действующего нормативного акта, устанавливающего перечень статей затрат при производстве строительно-монтажных работ в регистрах бухгалтерского учета.
До 1 января 2002 г. строительные организации вели учет себестоимости и определяли финансовый результат и налогооблагаемую прибыль в соответствии с Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. утвержденными Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7 (далее - Методические рекомендации Минстроя России).

В связи со вступлением в силу гл. 25 НК РФ и в соответствии с Письмом Госстроя России от 09.11.2001 N НМ-6128/7 вышеуказанные Методические рекомендации с 1 января 2002 г. утратили силу.

По мнению автора, можно воспользоваться пусть уже отмененными Методическими рекомендациями Минстроя России в части, не противоречащей действующему законодательству и нормативно-правовым актам (ПБУ 10/99, ПБУ 2/2008, Инструкции по применению Плана счетов и т.д.).

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован по позаказному методу либо по методу накопления затрат за определенный период времени (п. 4.2 Методических рекомендаций Минстроя России).

При позаказном методе объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с заключенным договором строительного подряда, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу.
Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н (далее - ПБУ 2/2008), учет доходов, расходов и финансовых результатов должен вестись по каждому исполняемому договору. Практически это тот же самый позаказный метод с некоторыми уточнениями.

При выполнении однородных специальных видов работ или строительстве однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства подрядчик может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат (котловым методом). В этом случае себестоимость сданных заказчику СМР определяется расчетным путем исходя из отношения фактических затрат по производству СМР, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости и договорной стоимости сдаваемых работ.

Организация может применять и другие экономически обоснованные методы определения стоимости СМР, сданных заказчику, закрепив это в учетной политике.

Себестоимость строительных работ, выполняемых подрядчиком собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат.

Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.

Затраты в зависимости от способов их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми затратами следует понимать расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета (заказам, договорам и пр.).

К ним, в частности, можно отнести:

  • стоимость материалов, используемых при производстве строительных работ, - на конкретный договор (заказ) они списываются на основании актов, материальных отчетов и других первичных документов;
  • заработную плату работников, непосредственно осуществляющих строительно-монтажные работы, - на конкретный договор (заказ) она относится на основании табелей, нарядов и других первичных документов по начислению заработной платы;
  • строительно-монтажные работы, принятые от субподрядчиков, - на конкретный договор (заказ) они относятся в соответствии с оформленными актами приема-передачи работ;
  • затраты на оплату арендованной строительной техники, если она привлечена для выполнения работ на конкретном объекте;
  • другие расходы, непосредственно связанные с выполнением СМР по конкретному договору (объекту, заказу).

Под косвенными затратами следует понимать расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ, относящиеся к деятельности строительной организации в целом, которые включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов.

К косвенным затратам, например, можно отнести:

  • суммы начисленных страховых взносов по заработной плате работников, занятых на разных договорах (объектах);
  • затраты по содержанию собственного грузового автотранспорта и строительной техники;
  • расходы по содержанию аппарата управления строительной организации;
  • прочие расходы, также связанные с производством строительно-монтажных работ, но относящиеся к нескольким договорам (заказам).

Все затраты организации также можно подразделить на постоянные и переменные расходы.

Затраты, не зависящие непосредственно от объема строительных работ, удельный размер которых в себестоимости при увеличении объема работ будет сокращаться, а при уменьшении увеличиваться, относятся к постоянным (условно-постоянным).

Затраты, изменяющиеся пропорционально росту (снижению) объема выполняемых строительных работ, относятся к переменным.

При учете затрат на производство СМР рекомендуется их группировка по следующим статьям расходов (п. 2.8 Методических рекомендаций Минстроя России):

  • материалы;
  • расходы на оплату труда рабочих;
  • расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
  • накладные расходы.

Исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности можно расширить номенклатуру статей затрат на производство строительных работ.

Для того чтобы не создавать расхождений между учетом затрат на себестоимость строительно-монтажных работ в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли, по мнению автора, оптимальна примерно следующая группировка затрат на производство СМР собственными силами:

  • материалы;
  • расходы на оплату труда рабочих;
  • расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
  • расходы на содержание грузового автотранспорта;
  • расходы на получение энергии;
  • прочие расходы (в том числе потери от брака);
  • расходы на содержание административно-управленческого аппарата.

При этом организация имеет право ежемесячно относить расходы на содержание административно-управленческого аппарата (как условно-постоянные) на уменьшение финансового результата, не включая их в себестоимость строительно-монтажных работ (п. 9 ПБУ 10/99).

Выбор варианта учета управленческих расходов (включение в себестоимость либо ежемесячное списание на уменьшение финансового результата) должен быть закреплен в учетной политике подрядчика.

Если подрядчик для выполнения работ по заключенному им договору привлекает других лиц (субподрядчиков), то стоимость принятых от них работ включается в себестоимость СМР, подлежащих передаче заказчику, отдельной статьей затрат и их следует также признать прямыми расходами.

В регистрах бухгалтерского учета учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется по дебету балансового счета 20 "Основное производство" (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы списываются на счет 20 с кредита счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 60 "Расчеты с подрядчиками (субподрядчиками)" и т.д.

Расходы на содержание грузового автотранспорта будут списываться со счета 23 "Вспомогательное производство", на содержание строительных машин и механизмов - со счета 25 "Общепроизводственные расходы", управленческие расходы - со счета 26 "Общехозяйственные расходы".

По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости выполненных (сданных заказчику) работ. Эти суммы списываются со счета 20 в дебет счета 90 "Продажи".

Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства, т.е. стоимость выполненных строительно-монтажных работ, не сданных заказчику.

Для целей налогообложения прибыли понесенные организацией расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Тут почти полная аналогия с расходами по обычным видам деятельности и прочими расходами в регистрах бухгалтерского учета.

В свою очередь, расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).

Прямые расходы подлежат включению в себестоимость выполненных строительных работ и признаются расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль по мере их реализации, то есть передачи заказчику (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Косвенные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в периоде их образования, то есть ежемесячно, вне зависимости от факта реализации СМР.

В регистрах бухгалтерского учета различие между прямыми и косвенными расходами - разница в методах включения в себестоимость строительно-монтажных работ - на основании первичных учетных документов или расчетным путем.

Для целей налогообложения различие состоит в дате списания на уменьшение прибыли - по мере начисления дохода либо ежемесячно, вне зависимости от того, начислен доход или нет.

Названия одни, а содержание разное. И проводить аналогии между прямыми расходами в бухгалтерском и налоговом учете, равно как и между косвенными - все равно, что из того, что температура кипящей воды 100 градусов, а в прямом угле - 90 градусов, делать вывод, что прямой угол на 10 градусов холоднее кипятка.

С 2005 г. перечень прямых и косвенных расходов для целей налогообложения прибыли организация имеет право формировать самостоятельно, отразив это в учетной политике.

Подрядчик самостоятельно определяет порядок формирования и состав себестоимости строительно-монтажных работ (ст. 319 НК РФ). При этом установленный учетной политикой метод формирования себестоимости СМР не может быть изменен в течение как минимум двух налоговых периодов.

Для минимизации прибыли на первый взгляд следует как можно больше расходов признать косвенными. Однако вследствие этого расхождение между себестоимостью в регистрах бухгалтерского учета и налоговой себестоимостью будет весьма велико. Во-первых, это приведет к увеличению трудоемкости учета. Во-вторых, анализ финансового состояния организации будет также весьма затруднен.

Кроме того, финансовое ведомство решительно выступает против огульного зачисления расходов в косвенные, которые организация имеет право списать в расходы, не дожидаясь реализации СМР.

Неоднократно подчеркивается, что разделение расходов на прямые и косвенные должно быть экономически обоснованным (Письмо Минфина России от 05.12.2011 N 03-03-06/1/803, Письмо ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@).

Суды также часто поддерживают мнение налоговиков, что формирование состава прямых расходов не должно рассматриваться как процесс, зависящий исключительно от воли налогоплательщика (Определение ВАС РФ от 13.05.2010 N ВАС-5306/10 по делу N А71-8082/2009).

С вероятностью 99,9% налоговики не согласятся с тем, например, что страховые взносы на зарплату основного производственного персонала можно признать в налоговом учете косвенными только на том основании, что они таковы в учете бухгалтерском.

По мнению автора, себестоимость СМР для целей налогообложения прибыли оптимально формировать таким же методом, как и в регистрах бухгалтерского учета.

Ежели все расходы в регистрах бухгалтерского учета, включая и расходы на содержание управленческого персонала, отражаются на счете 20, то для целей налогообложения прибыли все расходы, связанные с производством и реализацией, оптимально считать прямыми.

Ну а если в регистрах бухгалтерского учета управленческие расходы ежемесячно списываются с кредита счета 26 в дебет счета 90, то для целей налогообложения прибыли эти расходы удобнее признать косвенными.

В этом случае момент отнесения расходов на уменьшение прибыли как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли будет совпадать. Разница в размере затрат может быть только в суммах.

Однако никто не запрещает, например, в регистрах бухгалтерского учета управленческие расходы включать в себестоимость СМР, а для целей налогообложения прибыли признать их косвенными, регулируя возникающую разницу в порядке, установленном ПБУ 18/02.

Выбор, как всегда, за руководством организации.

Сентябрь 2012 г.

Прямые производственные расходы в 1С бухгалтерии 2

Прямые производственные расходы в 1С бухгалтерии 2.0 и себестоимость.

Как правильно учитывать прямые производственные расходы в 1С бухгалтерии 2.0?

Себестоимость выпущенной продукции в бухгалтерии 2.0 может состоять как из расходов попадающих напрямую в дебет 20 счета, так и из расходов попадающих на 20 счет с 26, 25 счетов при закрытии месяца, если в учетной политике не установлен метод директ-костинг

( для отнесения 26 счета на 90.08) и установлены методы распределения косвенных расходов с 25,26 счетов на 20 счет.

Вид расходов в статьях затрат

Из чего складывается себестоимость продукции:

  • материальные расходы
  • оплата труда
  • страховые взносы
  • налоги и сборы
  • аммортизация

У каждой статьи затрат попадающей на 20, 25,26 счет есть аналитика «вид расхода». Эти «виды расхода» указаны в вышеприведенном списке.

Они же далее «вид расходов НУ» .

В учетной политике на вкладке «Налог на прибыль» есть кнопка «Указать перечень прямых расходов».

Здесь настраивается перечень прямых расходов.

ВНИМАНИЕ: При копировании учетной политики на следующий год, обязательно заново заполняется «Перечень прямых расходов».

  • Вид расходов НУ — вид расходов согласно классификации расходов гл. 25 НК РФ: материальные, оплата труда, амортизация, прочие и т.д.

Обычно по умолчанию перечень заполняется не совсем так как надо бухгалтеру.

Рекомендация №1 заполнения перечня прямых расходов (при отсутствии 25 и 26 счета на 20).

Настройка прямых расходов рис.1

Рекомендация №2 заполнения перечня прямых расходов (если 25 и(или) 26 счет закрываются на 20).

Настройка прямых расходов рис.2

При таком заполнении перечня прямых расходов в закрытии месяца у вас правильно сформируются проводки по 20 счету в Бухгалтерском и Налоговом Учете. Если нет, пишите в комментарии вопросы.

Если вы хотите не все косвенные расходы относить к 20 счету, т.е увеличению себестоимости продукции, то используйте счет 25, а 26 счет по методу директ-костинг отправляйте на 90.08.

После правильной настройки прямых расходов, можно закрывать месяц .

Поделиться "Прямые производственные расходы в 1С бухгалтерии 2.0 и себестоимость"

Добрый день. Такая же ситуация.
Была незавершенка на сч.20.01 с прошлого года. В январе добавились расходы на сч.20.01 и прошла отгрузка. В операции «закрытие месяца» все расходы — и незавершенка, и январские, одной проводкой списались со сч.20.01 на сч. 90.02, общей суммой.
А в декларации по прибыли 1с мне незавершенку рисует в строку «прямые затраты», а январские затраты — в строку «косвенные».
Как так может быть? Уже билась, билась. Все перепровела, не помогает. Подскажите, если можете, пожалуйста.

заглянула внутрь операции «закрытие месяца», вкладка «расчет себестоимости». Там в колонке «себестоимость» стоит вся сумма, а в колонке «себестоимость НУ» — только незавершенка. Ну не вручную же исправлять, почему она так делает?

Проверьте учетную политику прямые расходы на этот год, проверьте проводки в документах или ОСВ в бух, налоговом учете, ПР и ВР

Здесь надо делать снова незавершенку, т.к. 20 закрывается по номенклатурной группе, которая проходит у вас в реализации, смотрите 90.01.1. Также проверьте учетную политику на этот год, зайти на вкладку прибыль и надо снова копировать прямые расходы на этот год, как в прошлом. Учетная политика на каждый год должна быть!

Здравствуйте. У меня 1С Бухгалтерия 8.2 ОСН. Земельный налог провожу ручной операцией с проводкой Дт.20.1 Кт. 68.10. При закрытии месяца сумма налога не отражается и в косвенные расходы не попадает. Как мне настроить статьи расходов по 20 счету чтобы сумма попадала в косвенные расходы и правильно формировалась сумма налога на прибыль?

У статьи затрат по 20 счету «вид расходов», должен быть прописан в прямых расходах, посмотрите внимательнее картинки. Косвенные расходы на 26, 25 счете, 20 это прямые.

Скажите, а вы в этой программе вообще сами разбирались? У меня моих институтских знаний не хватает( Руководитель предлагает в Финконт на семинар съездить. или может есть в интернете какие-то тренинги?

Добрый день, у меня за плечами экзамены 1С, плюс 5-летний опыт работы по разбору учета в бухгалтерии 2.0 и зарплате 2.5. у клиентов, каждый день.

Подскажите, в методах распределения по НУ в 1С, версия 3.0 вид расхода НУ и счета указаны верно, как и в таблице выше. А при закрытии периода списание расходов происходит не на 90.02, а на 90.08. Компания занимается производством. В чем может быть проблема и как расходы все-таки вернуть на 90.08?

Учет косвенных расходов

Учет косвенных расходов

Материальные расходы
К косвенным относится та часть материальных расходов, которая не вошла в состав прямых в себестоимость производимой продукции.

Все эти расходы в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода и отражаются по строке 020 — «Материальные расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым» декларации по налогу на прибыль. Для учета косвенных расходов можно использовать налоговый регистр, приведенный в табл. 2.2.

В бухгалтерском учете такие расходы могут отражаться на счетах затрат: 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», а также могут быть учтены на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы» (платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и подобные расходы), 10 «Материалы», 91 «Прочие доходы и расходы» (суммы рада налогов).

Расходы на оплату труда
Как уже говорилось выше, в состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходы на оплату труда формируются в налоговом учете ежемесячно с учетом принятого организацией метода признания доходов и расходов.

К косвенным расходам на оплату труда относится та их часть, которая не входит в состав прямых расходов этой группы. При этом стоит отметить, что единый социальный налог, относящийся к начислениям работникам непроизводственной сферы, в соответствии со ст. 264 НК РФ учитывается в составе прочих расходов в отличие от сумм этого же налога, начисленного на заработную плату персонала связанного, с производственным процессом, которые относятся к расходам на оплату труда в составе прямых расходов. Правило отнесения ЕСН непроизводственного персонала, видимо, не относится к суммам начисляемого резерва на предстоящую оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, который согласно ст. 324.1 НК РФ формируется и учитывается в составе расходов на оплату труда текущего периода с включенными в него суммами единого социального налога на предстоящие платежи. При этом вышеуказанной статьей не делается уточнений, по каким работникам производится резервирование.

Для нормируемых главой 25 НК РФ видов расходов на оплату труда согласно п. 3 ст. 318 НК РФ база при исчислении предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

К нормируемым согласно п. 16 ст. 254 НК РФ относятся расходы по добровольному страхованию работников. Причем согласно названному подпункту расходы на добровольное страхование, учитываемые для целей налогообложения, делятся на три группы, и для каждой группы устанавливается свой норматив расходов:
— платежи по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда;
— взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, учитываются в размере, не превышающем 3 % от суммы расходов на оплату труда;
— взносы по договорам личного добровольного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, учитываются для целей налогообложения в размере, не превышающем 10 ООО руб. в год на одного застрахованного работника.

Кроме того, если по условиям договора страхования (пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, если организация несет расходы по добровольному страхованию своих работников, то ей необходимо организовать учет расходов на оплату труда таким образом, чтобы используемые регистры налогового учета позволяли получать следующие данные:
1) о сумме расходов на оплату труда без учета расходов на добровольное страхование работников (за текущий месяц и нарастающим итогом с начала года). Эти данные необходимы для расчета норматива в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ;
2) о произведенных расходах на добровольное страхование работников за текущий месяц и нарастающим итогом с начала года по каждой из перечисленных выше групп расходов на добровольное страхование;
3) о сроках заключенных договоров.

На основании указанной выше информации организации по итогам каждого месяца необходимо рассчитать:
1) сумму расходов на добровольное страхование, учитываемую для целей налогообложения в данном отчетном (налоговом) периоде, и сумму расходов, подлежащую переносу на следующий налоговый период, в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ;
2) сумму расходов на добровольное страхование, принимаемую для целей налогообложения в данном отчетном (налоговом) периоде, в соответствии с нормативами, установленными п. 16 ст. 255 НКРФ.

Расходы по добровольному страхованию работников отражаются по строке 030 вышеназванной декларации в составе расходов по оплате труда, относящихся к косвенным расходам текущего периода.

Примерный образец регистра учета расходов по оплате труда и пример его заполнения представлен в табл. 2.3.

Амортизация
В состав косвенных расходов могут включаются амортизационные начисления по объектам основных средств и нематериальным активам, напрямую не участвующим в производственном процессе, если об этом есть упоминание в учетной политике. В этой связи необходимо оговориться, что до введения в действие Федерального закона № 58-ФЗ амортизационные отчисления по нематериальным активам учитывались в полном объеме в составе косвенных расходов безотносительно их связи с производственным процессом. С 1 января 2005 года согласно ст. 318 НК РФ (в редакции Федерального закона № 58-ФЗ от 06.06.2005), как уже говорилось ранее, вопрос о включении (не включении) того или иного вида расходов в группу прямых решается налогоплательщиком самостоятельно. При этом, по мнению автора, те расходы, которые имеют непосредственное отношение к производимой продукции, имеет экономический и практический смысл учитывать для целей налогообложения прибыли в составе себестоимости изделия вне зависимости от характеристики понесенных расходов. Поэтому, касаясь амортизационных отчислений в составе косвенных расходов, в общем случае правильным будет сказать, что к таковым относиться та их часть, которая не входит в состав прямых расходов этой группы.

При этом необходимо строгое соблюдение правил отнесения вышеназванных объектов и активов к амортизируемому имуществу. Напомним, что согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 ООО руб.

Суммы начисленной амортизации, относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода, отражаются по строке 040 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Образец и пример заполнения налогового регистра учета амортизационных отчислений, позволяющего исчислять раздельно косвенные и прямые расходы, принимаемые в целях налогообложения, представлен в табл. 2.5.

Прочие расходы
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, поименованные в статьях 260—264 НК РФ, в составе косвенных расходов образуют большую группу расходов текущего периода, которые могут учитываться, как в полном объеме понесенных затрат, так и в объеме, нормируемом законодательством.

Ниже приведем список нормируемых прочих расходов.

К группе расходов, принимаемых в целях налогообложения в пределах норм, можно отнести:
— расходы на ремонт основных средств (нормируется величина ремонтного фонда);
— расходы на освоение природных ресурсов (не учитываются расходы, понесенные за счет бюджетного финансирования);
— расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) (нормируется величина расходов не давших положительные результаты);
— расходы на страхование имущества;
— суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;
— расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;
— суточные или полевое довольствие;
— расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов;
— плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление;
— представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;
— расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
— расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках;
— потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков,(морально устаревшей), продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции (указанные в двух последних пунктах расходы согласно п. 21 ст. 250 НК РФ в полной сумме включаются в состав внереализационных до-ходоцорганизации);
— расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях.

В отношении тех видов косвенных расходов, которые учитываются для целей налогообложения в пределах установленных нормативов, думается, целесообразно ведение персональных регистров.

Так, в отдельных регистрах налогового учета следует организовать учет нормируемых прочих расходов, учитываемых для целей налогообложения в течение ряда лет (переносимых на будущее). Речь идет о следующих видах расходов:
— расходы на ремонт основных средств;
— расходы на освоение природных ресурсов;
— расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР);
— расходы на страхование имущества.

Порядок ведения налогового учета этих расходов должен обеспечить получение информации об общей сумме произведенных расходов, сроках их списания, а также о сумме расходов, принимаемой для целей налогообложения в данном отчетном (налоговом) периоде, и сумме расходов, перенесенной на будущие периоды.

Методика налогового учета расходов на ремонт основных средств изложена в ст. 260 НК РФ. Примерный вариант соответствующего регистра приведен в табл. 2.6.

В том случае, если организация несет расходы на освоение природных ресурсов, при организации налогового учета таких расходов следует руководствоваться нормами ст. ст. 261 и 325 НК РФ.

Порядок признания расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) описан в ст. 262 НК РФ, согласно которой расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, давшие положительный результат, включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования. Эти же расходы, не давшие положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Примерный вариант соответствующего регистра приведен в табл. 2.7.

Если организация несет расходы по страхованию имущества (ст. 263 НК РФ), то при ведении налогового учета таких расходов следует учитывать положения п. 6 ст. 272 НК РФ, которые обязывают учитывать их для целей налогообложения в тех отчетных (налоговых) периодах, к которым они относятся.

Соответственно при заключении договоров страхования на срок более одного налогового периода, предусматривающих уплату страхового взноса разовым платежом, организации в отношении расходов на страхование следует организовать отдельный налоговый учет (в отдельных регистрах).
Оставшиеся нормируемые расходы, к которым относятся:
— расходы на командировки в части суточных и (или) полевого довольствия (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);
— расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК
РФ);
— представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);
— расходы на прочие виды рекламы, не поименованные в абз. 2— 4п. 4ст. 264 НКРФ;
— другие нормируемые расходы, необходимо также учитывать в отдельных налоговых регистрах, но их учет должен вестись только в течение одного налогового периода, так как остатки вышеперечисленных расходов, не принятых в целях налогообложения текущего налогового периода, не переносятся на следующий отчетный период.

Данные вышеуказанных регистров о суммах нормируемых расходов в части относимых на уменьшение доходов текущего периода собираются по окончании этого периода в сводный регистр учета прочих расходов, в котором также собираются данные обо всех остальных (не относящихся к нормируемым) расходах, причисляемых налоговым законодательством к прочим. Причем эти данные могут быть также предварительно собраны в отдельных регистрах, либо напрямую заноситься в сводный регистр прочих расходов, пример которого помещен в табл. 2.8, на основании данных бухгалтерского либо иного вспомогательного учета.

В этом регистре нарастающим итогом с начала года отражаются итоговые данные по каждой группе косвенных расходов, раскрытие информации по которым требуется для заполнения приложения № 2 листа 0? декларации по налогу на прибыль, согласно которой прочие расходы отражаются в общей сумме по строке 060, а строки 070-100 расшифровывают некоторые статьи этих расходов (см. табл. 2.6-2.8).