Соглашение о замене стороны в договоре: особенности исчисления НДС

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Елены (г. Тамбов)

Ранее заказчиком (Организация А) был заключен договор на выполнение проектных работ с подрядчиком (Организация Б) и перечислен аванс по договору. Затем организации А и Б заключили тройственное соглашение о замене стороны в договоре с новым заказчиком (Организацией В), по которому все права и обязанности заказчика переходят к новому заказчику, т. е. появляется задолженность организации В перед организацией А по оплате ранее перечисленного организацией А аванса и задолженность организации Б перед организацией В по сдаче работ.

Прошу пояснить, как отразить в учете нового заказчика (организации В) задолженности, возникающие при заключении этого соглашения: кредиторскую перед организацией А и дебиторскую - организации Б?

Нужно ли начислить НДС с авансов по задолженности с организацией А? Можно ли принять к вычету НДС по задолженности с организацией Б? На мой взгляд, получается проводка: 60.02 (76.05) орг. Б - 62.02 орг.

Волнует вопрос по НДС.

В бухгалтерском учете Организации В необходимо отразить смену Заказчика следующими проводками:

Д60/орг-я Б К62 (или 76)/орг-я А - отражена смена Заказчика в Организации В

Согласно ст.146 и ст.167 НК РФ предварительная оплата включается в налоговую базу при определении НДС. Предварительной оплатой (авансом) является оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. То есть до даты фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателю (п. 1 ст. 487 ГК РФ). При этом под оплатой подразумевается не только поступление денежных средств, но и получение товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет предстоящей отгрузки. Соответственно, в Вашей ситуации при заключении трехстороннего соглашения возникает база для исчисления НДС с аванса.

Отмечу также, что абз. 2 п. 17 Правил ведения. утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, установлено следующее: счета-фактуры на сумму предоплаты регистрируются в книге продаж и в том случае, если расчеты производятся в безденежной форме. При этом принять НДС к вычету с аванса перед организацией Б Вы не можете, поскольку не выполнены условия применения вычета НДС по авансам, перечисленным в п.9 ст.172 НК РФ, а именно: отсутствует документ, подтверждающий перечисление аванса (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Также в соответствии с пп. "д" п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав при безденежных формах расчетов.

Если Вы все же решите применить вычет по счету-фактуре от организации Б на полученный аванс с соблюдением условий п.9 ст.172 НК РФ, то принятое решение придется отстаивать в суде, но возможен и положительный результат (Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2012 по делу N А05-5313/2011; Постановлением ФАС Поволжского округа от 03.10.2011 по делу N А12-22832/2010)

Получить персональную консультацию Катерины Васеновой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

Цессия по договору поставки - замена покупателя - Общие вопросы - Конференция ЮрКлуба

Lawmcc 12 Авг 2009

Всем добырй день! Возник такой вопрос.

Есть договор поставки между фирмой А (продавец, китайская фирма) и фирмой В (покупатель, российское лицо). Договор длящийся, поставок будет много на сумму 100 тыс. Покупатель оплачивает товар на 5 тыс и продавец доставляет товар на эту сумму российской фирме С (есть запись в коносаменте). Сейчас сделать так, чтобы все остальные постаки шли на лицо С и оно их оплачивало. А также необходимо сделать так, чтобы сумма в 5 тыс была заплачена лицом С (это нужно для бухгалтерии). Заранее спасибо за ответы.

Искра 12 Авг 2009

никак. с внешнеэкономическими договорами так баловаться нельзя

Lawmcc 12 Авг 2009

Банк предолжил заключить договор цессии между российскими фирмами, а также доп соглашение между к первоначальному контракту, о том что покупатель передает свои права фирме С, а продавец согласен.

greeny12 12 Авг 2009

Есть договор поставки между фирмой А (продавец, китайская фирма) и фирмой В (покупатель, российское лицо). Договор длящийся, поставок будет много на сумму 100 тыс. Покупатель оплачивает товар на 5 тыс и продавец доставляет товар на эту сумму российской фирме С (есть запись в коносаменте). Сейчас сделать так, чтобы все остальные постаки шли на лицо С и оно их оплачивало. А также необходимо сделать так, чтобы сумма в 5 тыс была заплачена лицом С (это нужно для бухгалтерии).

поговорите с банком, где открыт паспорт сделки В и будет открыт ПС преемника в обязательстве.

Lawmcc 12 Авг 2009

Есть договор поставки между фирмой А (продавец, китайская фирма) и фирмой В (покупатель, российское лицо). Договор длящийся, поставок будет много на сумму 100 тыс. Покупатель оплачивает товар на 5 тыс и продавец доставляет товар на эту сумму российской фирме С (есть запись в коносаменте). Сейчас сделать так, чтобы все остальные постаки шли на лицо С и оно их оплачивало. А также необходимо сделать так, чтобы сумма в 5 тыс была заплачена лицом С (это нужно для бухгалтерии).

поговорите с банком, где открыт паспорт сделки В и будет открыт ПС преемника в обязательстве.

Мне сказали ПСКБ и будет там же

greeny12 12 Авг 2009

Банк предолжил заключить договор цессии между российскими фирмами, а также доп соглашение между к первоначальному контракту, о том что покупатель передает свои права фирме С, а продавец согласен.

у Вас будет цессия с переводом долга = замена стороны в договоре, а не только в обязательстве.

Договор поставки

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 476 ГК).

Договор поставки консенсуальный, двусторонний и возмездный.

Чрезвычайно широко распространен в сфере осуществления предпринимательской деятельности Институт поставки – это достояние русского гражданского права. Гражданскому праву стран правового классицизма институт поставки неизвестен. Статьей 1737 Свода гражданских законов 1900 г. поставкой назывался договор, по которому одна сторона обязывается доставить другой какую-либо вещь за известную цену к известному сроку.

Характерное отличие договора поставки в том, что «поставка предполагает некоторый промежуток времени между заключением и исполнением договора, тогда как купля-продажа не предполагает такого промежутка». 157 В действующем Гражданском кодексе поставка определена в качестве разновидности договора купли-продажи.

Источники правового регулирования. Отношения по поставке товаров регулируются § 3 гл. 30 ГК, Положением о поставках товаров в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 8 июля 1996 г. № 444 и другими нормативными правовыми актами. Большое значение имеют постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь. Так, по результатам обобщения судебной практики Пленум Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь 23 декабря 2004 г. принял постановление № 13 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Республики Беларусь о договоре поставки».

Предмет договора. Предмет договора поставки характерен присущими ему одному особенностями: а) первоначально широкая для договора купли-продажи трактовка предмета договора в договоре поставки сужена за счет исключения единых имущественных комплексов, зданий, сооружений и иного недвижимого имущества, ценных бумаг, валюты, энергетических и других ресурсов, снабжение которыми осуществляется через присоединенную сеть; б) предмет договора поставки идентифицирует не просто товар вообще, а товар, предназначенный для использования в предпринимательской деятельности; в) во многих случаях на момент заключения договора поставки товар, который должен быть передан в обусловленные договором сроки, отсутствует.

В качестве товара в договоре поставки могут выступать вещи определенные родовыми признаками, но это могут быть и индивидуально-определенные вещи. Как предмет товар в договоре поставки характеризуется такими категориями как ассортимент и комплектность, правила о которых содержатся в ГК и Положениях о поставках товаров. Товар также должен быть поставлен в определенном договоре количестве и соответствующим условиям о качестве.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 7 марта 2000 г. № 117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров» в качестве существенного условия договора поставки должна указываться цель приобретения товаров.

Стороны договора. Сторонами в договоре поставки являются субъекты предпринимательства: индивидуальные предприниматели и коммерческие организации.

Цена в договоре поставки. Параграф 3 гл. 30 ГК не содержит специальных правил, касающихся цены в договоре поставки. Наряду с общими нормами, содержащимися в § 1 гл. 30 ГК следует руководствоваться специальным законодательством о поставках товаров. Цена товара в договоре поставки определяется соглашением сторон с учетом норм законодательства о ценообразовании и может выражаться в белорусских рублях или иностранной валюте.

Форма договора поставки и порядок его заключения. Специальных правил о форме договора поставки § 3 гл. 30 ГК не содержит. Следует применять правила ГК о форме сделок. Сфера применения договора поставки (множественность товара, цена товара) предопределяет использование письменной формы договора.

К отношениям по поставке товаров применимы правила гл. 28 ГК («Заключение договора»). При возникновении разногласий следует руководствоваться нормами ст. 477 ГК («Урегулирование разногласий при заключении договора поставки»). Сторона, предложившая заключить договор поставки и получившая от другой стороны предложения о согласовании этих условий, должна в течение тридцати дней со дня получения этого предложения, если иной срок не установлен законодательством или соглашением сторон, принять меры по согласованию соответствующих условий договора или же письменно уведомить другую сторону об отказе от его заключения. Сторона, получившая предложение по соответствующим условиям договора поставки, но не принявшая мер по согласованию условий договора и не уведомившая другую сторону об отказе от его заключения в срок, предусмотренный п. 1 ст. 477 ГК, обязана возместить убытки, вызванные уклонением от согласования условий договора.

Сроки в договоре поставки. Поскольку в договоре поставки момент заключения договора и момент передачи товара не совпадают по времени, возникает необходимость в установлении сроков, в течение которых будет передан товар покупателю. Для договора поставки условие о сроках передачи товара покупателю следует считать существенным условием. Срок поставки соотносится с количеством товара, а с другой стороны связан со способом доставки товара. Если договор предусматривает поставку товаров отдельными партиями (частями), а сроки их поставки договором не определены, товары должны поставляться равномерными партиями помесячно, если иное не следует из законодательства или существа обязательства. Как правило, в договоре поставки в качестве периодов поставки товаров указывается декада, месяц, квартал. Период поставки товаров может быть дополнен графиком поставки товаров.

Допускается досрочная поставка товара. Это может быть как поставка ранее определенного договором периода поставки, так и поставка в пределах установленного договором периода поставки, но с превышением количества товаров, подлежащих передаче покупателю в данном периоде поставки. Досрочная поставка в обязательном порядке требует согласия покупателя (п. 3 ст. 478 ГК). Товары, поставленные досрочно и принятые покупателем, засчитываются в счет количества товаров, подлежащих поставке в следующем периоде.

Кроме сроков определяющих периоды поставки договором поставки могут устанавливаться сроки на совершение сторонами различных действий: согласование ассортимента, уведомление об отгрузке товара, извещение о приемке товара и т. д.

Содержание договора поставки. Поставщик обязан передать покупателю товар. Передаваемый товар должен соответствовать условиям договора об ассортименте, комплектности, количестве и качестве.

Поставка товаров осуществляется поставщиком посредством отгрузки (передачи) товара покупателю или лицу, указанному в договоре в качестве получателя (п. 1 ст. 479 ГК). Отгрузка осуществляется транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных договором условиях. Если в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товара принадлежит поставщику, если иное не вытекает из законодательства или существа обязательства.

Договор поставки может предусматривать выборку товаров, при которой товар получает покупатель в месте нахождения поставщика в срок установленный договором поставки. Если такой срок договором не предусмотрен, выборка товаров должна производиться в разумный срок после получения уведомления поставщика о готовности товара (п. 2 ст. 480 ГК). При наличии в договоре поставки условия о выборке товаров поставщик обязан к сроку, предусмотренному договором подготовить товар для передачи его покупателю.

При недопоставке товаров поставщик обязан восполнить недопоставленное количество товаров в следующем периоде (периодах) поставки в пределах срока действия договора поставки, если только иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 481 ГК). В соответствии с п. 3 ст. 481 ГК покупатель имеет право отказаться от принятия товаров, поставка которых просрочена, если в договоре поставки не предусмотрено иное. Такой отказ возможен лишь при условии уведомления поставщика. Товары, поставленные до получения поставщиком уведомления, покупатель обязан принять и оплатить. Ассортимент товаров при восполнении недопоставки определяется соглашением сторон. Если такое соглашение отсутствует, то поставщик обязан восполнить недопоставленное количество товаров в ассортименте, установленном для того периода, в котором была допущена недопоставка.

Если товар принят покупателем на ответственное хранение, поставщик обязан вывезти товар или распорядиться им в разумный срок (п. 2 ст. 484 ГК). Поставщик также обязан возместить покупателю все необходимые расходы, понесенные последним в связи с принятием товара на ответственное хранение.

Покупатель обязан принять товар и оплатить его. Покупатель также обязан принять и оплатить товары, поставленные до получения поставщиком уведомления об отказе в принятии товаров, поставка которых просрочена.

Обязанность покупателя по принятию товаров означает необходимость совершения им всех действий, обеспечивающих принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки. При принятии товаров осуществляется проверка соответствия полученного покупателем товара условиям договора о количестве, качестве, ассортименте, комплектности, маркировки и т.д. Порядок приемки товаров по количеству и качеству определяется законодательством и договором поставки.

Если в результате приемки товаров будут выявлены какие-либо несоответствия или недостатки, то покупатель обязан незамедлительно в письменной форме уведомить об этом поставщика.

В случае получения поставленных товаров от транспортной организации покупатель обязан проверить соответствие товаров сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах, а также принять эти товары от транспортной организации с соблюдением правил, предусмотренных законодательством, регулирующим деятельность транспорта (п. 3 ст. 483 ГК).

Если покупатель в соответствии с законодательством или договором поставки отказывается от товара, переданного ему поставщиком, то он обязан обеспечить сохранность этого товара, поместив его на ответственное хранение и незамедлительно уведомить об этом поставщика. Если непринятие покупателем товара не основано на законодательстве или договоре поставки, то поставщик вправе потребовать от покупателя оплаты товара.

Невыборка покупателем товаров в установленный договором поставки срок, а при его отсутствии – в разумный срок после получения уведомления поставщика о готовности товаров, дает поставщику право отказаться от исполнения договора либо потребовать от покупателя оплаты товаров (п. 2 ст. 485 ГК).

Обязанность покупателя оплатить товары означает, что покупатель должен следовать условиям договора поставки, определяющим порядок и форму расчетов. Как правило, форма расчетов определяется соглашением сторон, а сами расчеты осуществляются с соблюдением действующего законодательства о расчетах. В соответствии с п. 1 ст. 486 ГК расчеты осуществляются платежными поручениями, в том случае, если порядок и форма расчетов не определены соглашением сторон.

Если договор поставки допускает поставку товара отдельными частями, входящими в комплект и договором поставки не определен порядок оплаты, то оплата производится после отгрузки или выборки последней части, входящей в комплект.

Если иное не установлено договором поставки, покупатель обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар. Порядок и сроки возврата многооборотной тары и средств пакетирования устанавливаются специальным законодательством. Иная тара и упаковка подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором.

Правила § 3 гл. 30 ГК определяют особенности последствий поставки товаров ненадлежащего качества, некомплектных товаров, а также права покупателя в случае недопоставки товаров, невыполнения требований об устранении недостатков товаров или о доукомплектовании товаров. Так, при поставке товара ненадлежащего качества покупатель вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные статьей 445 ГК. Однако незамедлительная замена поставщиком некачественных товаров на качественные, произошедшая после уведомления покупателем поставщика исключает возможность предъявления покупателем таких требований.

Покупатель, осуществляющий продажу поставленных ему товаров в розницу, вправе требовать замены в разумный срок товара ненадлежащего качества, возвращенного потребителем, если иное не предусмотрено договором поставки (п. 2 ст. 488 ГК).

При поставке товаров с нарушением условий договора, требований законодательства или обычно предъявляемых требований к комплектности, покупатель имеет право предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 450 ГК. Вместе с тем, незамедлительное, после уведомления покупателем поставщика доукомплектование последним товаров или же их замена на комплектные лишает покупателя права предъявлять такие требования.

Покупатель, осуществляющий продажу товаров в розницу, вправе требовать замены в разумный срок некомплектных товаров, возвращенных потребителем, комплектными, если иное не предусмотрено договором поставки (п. 2 ст. 489 ГК).

Недопоставка товаров, невыполнение требований покупателя о замене недоброкачественных товаров или доукомплектовании товаров в установленный срок дает покупателю право приобрести недопоставленные товары у других лиц, но за счет поставщика. Поставщик в подобных случаях принуждается к уплате всех необходимых и разумных расходов на приобретение товаров. Исчисление таких расходов производится по правилам, предусмотренным п. 1 ст. 494 ГК.

Согласно п. 3 ст. 490 ГК покупатель вправе отказаться от оплаты товаров ненадлежащего качества и некомплектных товаров, а если такие товары оплачены, – потребовать возврата уплаченных сумм впредь до устранения недостатков и доукомплектования товаров, либо их замены.

Односторонний отказ от исполнения договора поставки. По общему правилу такой отказ (полностью или частично) или же одностороннее изменение договора допускается в случае существенного нарушения договора одной из сторон (п. 2 ст. 420 ГК). Нарушение предполагается существенным в случаях: а) поставки товаров ненадлежащего качества с недостатками, которые не могут быть устранены в приемлемый для покупателя срок; б) неоднократного нарушения сроков поставки товаров; неоднократного нарушения сроков оплаты товаров; неоднократной невыборки товаров.

Договор поставки считается измененным или расторгнутым с момента получения одной стороной уведомления другой стороны об одностороннем отказе от исполнения договора полностью или частично, если иной срок расторжения или изменения договора не предусмотрен в уведомлении, либо не определен соглашением сторон (п. 4 ст. 493 ГК).

Ответственность по договору поставки. Нарушение договора поставки поставщиком или покупателем ведет к ответственности сторон. Для договора поставки наиболее характерным является возмещение убытков и взыскание неустойки. Основные положения, касающиеся ответственности за нарушение обязательств содержатся в гл. 25 ГК. Ответственность сторон за нарушение условий договора поставки (недопоставка, нарушение ассортимента, нарушение качества и комплектности и др.) предусмотрена Положением о поставках товаров в Республике Беларусь, утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 8 июля 1996 г. № 444. Так, в случае несоответствия товара по качеству стандартам, другой нормативно-технической документации, образцам (эталонам) или иным условиям договора, а также в случае некомплектности товара, поставщик уплачивает покупателю неустойку (штраф) в размере 25 процентов стоимости некачественного либо неукомплектованного товара.

Специальные правила установлены ст. 494 ГК и касаются исчисления убытков при расторжении договора поставки.