Категория: Бланки/Образцы
Из статьи вы узнаете:
- нужен ли трудовой договор с директором;
- в каком размере начислять зарплату директору;
- какую сумму зарплаты нужно согласовывать с учредителями;
- может ли директор сам увеличить себе оклад;
- как учесть зарплату директора в расходах.
При расчете налога на прибыль бухгалтер учитывает выплаты работникам, установленные трудовым договором (абз. 1 ст. 255 НК РФ). Нужен ли трудовой договор с директором? Такой вопрос возник после вступления в силу изменений в Гражданском кодексе.
Изменения в Гражданском кодексе о виде договора с директором
С 1 сентября 2014 г. в ст. 53 Гражданского кодекса действует новый п. 4. Из него следует, что отношения между компанией и ее руководителем регулируются Гражданским кодексом и законами о юридических лицах. В связи с этим у компаний появились вопросы.
Нужно ли прекращать трудовой договор с директором и оформлять гражданско-правовой договор? Что платить директору - зарплату или вознаграждение?
Успокоим читателей. Пока все остается по-прежнему.
В Законах об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью нет изменений по вопросам оформления отношений с руководителем компании. В этом можно убедиться, ознакомившись:
- с п. 3 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ);
- п. 1 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).
С директором оформляется трудовой договор. На это обратили внимание судьи Пленума Верховного Суда РФ (абз. 1 п. 2 Постановления от 02.06.2015 N 21).
В рамках трудовых отношений директору нужно платить зарплату.
Примечание. Как расторгнуть трудовой договор с директором, читайте в 2016 г.
Трудовой договор с директором - единственным учредителем
С директором - единственным учредителем нужно заключить трудовой договор.
В Письмах Роструда можно найти другую позицию (Письма от 06.03.2013 N 177-6-1 и от 28.12.2006 N 2262-6-1):
- трудовой договор заключать не надо;
- управленческая деятельность осуществляется без заключения какого-либо договора, в том числе и трудового;
- функции директора единственный учредитель возлагает на себя на основании единоличного решения.
Тем не менее законодатели, специалисты Роструда и судьи не отрицают трудовых отношений между единственным учредителем и компанией. Об этом говорится:
- в п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (о пособиях);
- п. 2 Разъяснения, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 08.06.2010 N 428н;
- Определении ВАС РФ от 05.06.2009 N ВАС-6362/09.
Трудовые отношения возникают на основании трудового договора (ч. 1 ст. 16 ТК РФ). Следовательно, с директором - единственным учредителем необходимо заключить письменный трудовой договор. Это не является нарушением.
За оформление трудового договора с единственным учредителем оштрафовать компанию по ст. 5.27 КоАП РФ нельзя (Письмо Роструда от 04.09.2015 N 2065-6-1).
Подписать договор может сам единственный учредитель (ст. ст. 20, 56 и 57 ТК РФ):
- со стороны работодателя - как его законный представитель;
- со стороны работника - в должности руководителя общества.
Образец записей в трудовом договоре смотрите ниже.
Записи в трудовом договоре с директором - единственным учредителем
Примечание. Все образцы документов для приема на работу директора
Можно скачать из электронного журнала "Зарплата" в разделе "Формы", подразделе "Кадровое дело".
Состав и размер зарплаты директора
Зарплата директора, как и любого работника, состоит из трех частей (ч. 1 ст. 129 ТК РФ):
- вознаграждения за труд (по окладу, тарифной ставке);
- компенсационных выплат за труд в условиях, отклоняющихся от нормальных;
Минимальный размер зарплаты директора за полностью отработанный месяц не может быть ниже:
- регионального МРОТ, если он установлен в регионе (ч. 11 ст. 133.1 ТК РФ);
- федерального МРОТ, если региональный МРОТ не установлен или компания отказалась присоединиться к соглашению по региональному МРОТ (ч. 3 ст. 133 и ч. 9 ст. 133.1 ТК РФ).
Максимальный размер зарплаты директора не ограничен. Ее величину оговаривают при заключении трудового договора (ч. 2 ст. 145 ТК РФ). Однако при установлении директору высокой зарплаты нужно учесть одно обстоятельство.
Какую зарплату нужно согласовать с учредителями
В некоторых случаях трудовой договор с директором с высокой зарплатой можно отнести к крупным сделкам. Для таких сделок нужно получить одобрение учредителей.
Какую сумму выплат директору должны одобрить учредители, можно определить путем сравнения (см. формулу ниже). Она составлена на основе положений:
- п. 1 ст. 46 Закона N 14-ФЗ;
- п. 1 ст. 78 Закона N 208-ФЗ;
- п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 16.05.2014 N 28.
Когда трудовой договор с высокой зарплатой директора относят к крупной сделке
В неравенстве два показателя.
Первый показатель - сумма выплат по условиям трудового договора. Это расчетная величина, а не сумма фактических выплат директору.
Чтобы рассчитать первый показатель, нужно определить максимально возможную сумму выплат директору по условиям трудового договора. В них войдут, в частности, зарплата, компенсации при увольнении, премии.
Период, за который суммируют выплаты, зависит от срока действия трудового договора.
Если трудовой договор бессрочный, сумму выплат определяют за год. Если трудовой договор срочный, то общую сумму выплат директору по условиям трудового договора определяют за планируемый период действия трудового договора (пп. 1 п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 16.05.2014 N 28).
Второй показатель - 25% балансовой стоимости активов компании. Его определяют по данным бухгалтерской отчетности на последний календарный день месяца, предшествовавшего месяцу заключения сделки. В нашем случае - трудового договора. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27.02.2007 N 14092/06.
В ООО крупные сделки одобряет (п. п. 1, 3 и 4 ст. 46 Закона N 14-ФЗ):
- общее собрание участников общества;
- совет директоров (наблюдательный совет).
В АО крупные сделки одобряет (п. 1 ст. 79 Закона N 208-ФЗ):
- общее собрание акционеров;
- совет директоров (наблюдательный совет).
В каком документе устанавливают зарплату директору
Размер зарплаты нужно указать:
- в трудовом договоре (ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
- приказе о приеме на работу.
Доплаты и компенсации за условия труда могут быть указаны в локальном нормативном акте компании. Например, в положении об оплате труда. Можно разработать отдельное положение об оплате труда директора и в нем указать нюансы назначения доплат, надбавок и премий руководителю.
В приказе о приеме на работу указывают те же сведения о зарплате, что и в трудовом договоре (ч. 1 ст. 68 ТК РФ).
Что делать, если директор сам назначил себе оклад
Бухгалтер по расчету зарплаты может попасть в довольно щекотливое положение. Приведем письмо подписчика журнала "Зарплата".
Наш директор подписал приказ об увеличении своего оклада в два раза. Других документов об увеличении зарплаты нет. Как мне теперь начислять зарплату директору?
Итак, бухгалтер оказался в непростой ситуации. Размер зарплаты директора можно изменять только по соглашению сторон договора (ст. 72 ТК РФ).
И если бухгалтер будет начислять повышенную зарплату только на основании приказа, он завысит расходы, занизит прибыль, а в дальнейшем директору будут неправильно рассчитаны отпускные и командировочные. Что делать?
В данном случае нужно рассказать директору, что увеличение зарплаты следует оформить по-другому:
- получить решение учредителей (участников, акционеров) об увеличении его зарплаты;
- подписать дополнительное соглашение к трудовому договору и указать в нем новые условия оплаты труда. Его вправе подписать председатель совета директоров, председатель общего собрания участников (п. 1 ст. 40 Закона N 14-ФЗ и п. 3 ст. 69 Закона N 208-ФЗ).
Если этого не сделать, повышение зарплаты будет считаться неправомерным. Учредители будут вправе взыскать с директора завышенную зарплату. Судьи их поддержат. Об этом свидетельствуют Постановления ФАС:
- Поволжского округа от 17.07.2013 N А65-27541/2012;
- Западно-Сибирского округа от 08.08.2013 N А45-28357/2012, от 27.12.2012 N А27-18008/2011;
- Волго-Вятского округа от 03.12.2012 N А28-1031/2012.
Примечание. Отвечаем нашему подписчику (сервис "Вопрос эксперту на сайте e.zarp.ru)
Вопрос. Можно ли директору вместо зарплаты платить дивиденды?
Ответ. Нет, заменить зарплату дивидендами не получится. Отношения между компанией и директором являются трудовыми (абз. 1 п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 02.06.2015 N 21).
В рамках трудовых отношений работнику нужно ежемесячно начислять зарплату (ч. 3 ст. 133 и ч. 11 ст. 133.1 ТК РФ).
Дивиденды можно платить ежеквартально (п. 1 ст. 28, ст. 29 Закона N 14-ФЗ, п. п. 1 - 3 ст. 42, п. п. 1 и 4 ст. 43 Закона N 208-ФЗ), а можно и не платить.
Документы для начисления зарплаты директору
Для начисления директору зарплаты бухгалтеру нужно несколько документов:
- трудовой договор, приказ о приеме на работу. В них установлен размер зарплаты;
- локальный нормативный акт. В нем могут быть установлены доплаты, надбавки и премии директору и условия их начисления;
- табель учета рабочего времени. В нем указываются отработанные часы и время отдыха.
На основании перечисленных документов бухгалтер рассчитывает зарплату директору.
Сумму зарплаты определяют в расчетной ведомости. Ее можно составить по форме N Т-51, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.
Учет зарплаты директора
В бухгалтерском учете начисление зарплаты отражают записью: Дебет 26 Кредит 70. В налоговом учете важны документы, на основании которых директору начисляют выплаты.
Если директор назначен учредителями
При расчете налога на прибыль учитывают выплаты директору, которые начислены в соответствии с трудовым или коллективным договором (абз. 1 ст. 255 НК РФ). В этом документе могут быть ссылки на локальные нормативные акты компании (Письмо Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606).
Любая дополнительная выплата директору, не предусмотренная трудовым или коллективным договором, не уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль (п. 21 ст. 270 НК РФ).
Если директор - единственный учредитель
Специалисты Минфина России не разрешают списывать в расходы зарплату директора - единственного учредителя. Они объясняют это тем, что он не может заключить трудовой договор сам с собой. Об этом говорится в Письмах Минфина России:
- от 19.02.2015 N 03-11-06/2/7790;
- от 17.10.2014 N 03-11-11/52558;
- от 16.01.2015 N 03-11-11/665.
Судьи не согласны с такой позицией. Вот пример из судебной практики. Налоговики посчитали, что директор осуществлял управленческую, а не трудовую деятельность. Поэтому расходы на оплату труда они признали его личными расходами, а не расходами общества.
Но судьи указали, что лицо, назначенное на должность директора общества, является его работником. Отношения между обществом и директором как работником регулируются нормами трудового права.
Фактически директор выполнял трудовые обязанности. Следовательно, на него распространяются все права и гарантии, предусмотренные для работника общества. В итоге судьи признали незаконным решение налоговой инспекции о доначислении налога на прибыль (Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2011 N А13-6879/2010).
НДФЛ и взносы с зарплаты директора
Зарплата директора облагается НДФЛ и взносами на общих основаниях. Ставка НДФЛ зависит от его налогового статуса:
- 13% - для налоговых резидентов РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ);
- 30% - для тех, кто не считается налоговым резидентом РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).
При расчете страховых взносов в ПФР и ФСС РФ нужно учитывать предельную величину облагаемой базы (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В 2015 г.:
- для взносов в ПФР - 711 000 руб.;
- для взносов в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 670 000 руб.
Взносы в ПФР с суммы, превышающей 711 000 руб. нужно платить по тарифу 10%.
Если компания применяет пониженные тарифы, с сумм, превышающих лимит, платить взносы в ПФР по тарифу 10% не надо (Письмо Минтруда России от 30.01.2015 N 17-3/В-37).
Примечание. Предельные размеры облагаемой базы на 2015 г. установлены п. 1 Постановления Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316.
Пример. Расчет зарплаты директору, НДФЛ и взносов
А.С. Павлов работает в ООО "Новь" директором с 2014 г. Его должностной оклад - 150 000 руб. В ноябре А.С. Павлов отработал 19 из 20 рабочих дней. Один рабочий день он был в отпуске за свой счет. Права на налоговые вычеты работник не имеет.
Перечень премий директору
В трудовом договоре с А.С. Павловым установлена система премирования. Он имеет право на квартальные премии за выполнение плана:
- по индексу удовлетворенности клиентов.
Сумма премии за выполнение плана по прибыли зависит от процента выполнения плана.
Максимальная сумма премии - 200 000 руб. За каждый процент невыполнения плана премия снижается на 10%. За каждый процент превышения плана премия повышается на 10%. На III квартал 2015 г. план по сумме прибыли составил 1 000 000 руб. Прибыль определяют по данным бухгалтерского учета.
Сумма премии за выполнение плана по индексу удовлетворенности клиентов также зависит от процента выполнения плана. Максимальная сумма - 70 000 руб. За каждый процент невыполнения плана премия снижается на 10%. За каждый процент превышения плана премия повышается на 10%. На III квартал 2015 г. план по индексу удовлетворенности клиентов составил 65%.
Фактические показатели для начисления премии
За III квартал 2015 г. по данным бухгалтерского учета компания получила прибыль (980 000 руб.).
Фактический индекс удовлетворенности клиентов составил 68%.
- зарплату А.С. Павлову за отработанные дни в ноябре и сумму премий по итогам III квартала;
- сумму страховых взносов при условии, что за период с января по октябрь 2015 г. облагаемая взносами сумма выплат работнику составила 1 800 000 руб. то есть она уже превысила предельную величину облагаемой базы взносов в ПФР и ФСС РФ.
Компания применяет общие тарифы страховых взносов. Тариф взносов в ФСС РФ на случай травматизма составляет 0,2%.
Решение. Зарплата по окладу за ноябрь составит 142 500 руб. (150 000 руб. 20 раб. дн. x 19 раб. дн.).
Сумма премии за выполнение плана по прибыли
План выполнен на 98% (980 000 руб. x 100%. 1 000 000 руб.). Недовыполнение - 2%. За каждый процент невыполнения плана премия снижается на 10%. Сумма премии составит 160 000 руб. [200 000 руб. x (100% - 2 x 10%)].
Сумма премии за выполнение плана по индексу удовлетворенности клиентов
План перевыполнен на 3% (68% - 65%). Сумма премии - 91 000 руб. [70 000 руб. x (100% + 3 x 10%)].
В бухгалтерском учете сделаны записи:
Дебет 26 Кредит 70
- 393 500 руб. (142 500 руб. + 160 000 руб. + 91 000 руб.) - начислена зарплата за отработанное в ноябре время и премии за III квартал;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",
- 51 155 руб. (393 500 руб. x 13%) - начислен НДФЛ;
Дебет 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ПФР",
- 39 350 руб. (393 500 руб. x 10%) - начислены взносы в ПФР по тарифу 10%;
Дебет 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ФФОМС",
- 20 068,5 руб. (393 500 руб. x 5,1%) - начислены взносы в ФФОМС;
Дебет 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ФСС РФ на случай травматизма",
- 787 руб. (393 500 руб. x 0,2%) - начислены взносы в ФСС РФ на случай травматизма.
Взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются, так как выплаты работнику превысили предельную величину облагаемой базы (670 000 руб.).
"Зарплата", 2015, N 11
Здравствуйте! Подскажите, как повысить оклад генеральному директору, если он такой же нанятый работник, как и все, а собственник один и в штате он никак не состоит? У нас ООО. Я думала, что должно быть какое-то решение собственника. Но в своих лекциях по кадровому делу прочла, что Решение - это документ о принятом решении несколькими людьми (например, если собственников несколько). И что делать?
Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:
Идет отправка уведомления.
Решение может принять и 1 человек.
Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:
Идет отправка уведомления.
Бороться и искать, найти и перепрятать!
Подготовьте ДС к ТД и внесите изменение в ШР. Можете издать приказ об увеличении з/п по форме Т-5.
Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:
Идет отправка уведомления.
А кто подписывает в данной ситуации приказ об утверждении штатного расписания?
Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:
Идет отправка уведомления.
т.к. ТД с руководителем подписывает один из учредителей, то только к компетенции учредителя (лей) относится изменение условий ТД.
Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:
Идет отправка уведомления.
#6[288959] 14 февраля 2012, 11:48
у нас есть:
Протокол общего собрания об увелечении оклада гендиру, доп соглашение к ТД об уведечении оклада, далее издаем приказ об изменении шататного расписания и тут встал вопрос, кто подписывает приказ ген.дир сам или председатель собрания?
Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:
Здравствуйте! Подскажите, как повысить оклад генеральному директору, если он такой же нанятый работник, как и все, а собственник один и в штате он никак не состоит? У нас ООО. Я думала, что должно быть какое-то решение собственника. Но в своих лекциях по кадровому делу прочла, что Решение - это документ о принятом решении несколькими людьми (например, если собственников несколько). И что делать? В ООО если учредителей два и более. документом будет протокол общего собрания учредителей. а если учредитель один. то решение единственного учредителя общества .
В вашем случае увеличить заработную плату руководителю можно Решением единственного учредителя общества. Новые условия об оплате труда прописать в дополнительном соглашении к трудовому договору и внести изменения в ШР.
Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:
Идет отправка уведомления.
ТAТЬЯНА, мы так и сделали! Измениня вносим в штатное расписание на основание приказа об утрвеждении штатного приказа, вот кто его подписывает сам ген. дир?
Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:
Идет отправка уведомления.
ТAТЬЯНА, мы так и сделали! Измениня вносим в штатное расписание на основание приказа об утрвеждении штатного приказа, вот кто его подписывает сам ген. дир? Учредитель
Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:
Идет отправка уведомления.
А какое отношение к этому имеет учредитель? Он даже не орган управления ЮЛ.
Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:
Идет отправка уведомления.
А какое отношение к этому имеет учредитель? Он даже не орган управления ЮЛ. Сори, Решение и ДС подписывает учредитель, приказы - ген. директор
Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:
Идет отправка уведомления.
Для того чтобы ответить в этой теме Вам необходимо зарегистрироваться .
© 2006—2016, ООО «Профессиональное издательство» — издательство журнала «Кадровые решения».
Воспроизведение, последующее распространение, сообщение в эфир или по кабелю, доведение до всеобщего сведения материалов с сайта разрешается правообладателем только с указанием гиперссылки на данный сайт, если не указано иное.
Организация ООО на ОСНО. Единственный учредитель является и ген. директором и гл. бухгалтером. Нужно ли в 2015 году: заключать с ним трудовой договор, начислять и выплачивать заработную плату, в каких случаях начисление заработной платы можно не производить, если начисление з/п не производились, будет ли штраф, дивиденды заменяют выплату заработной платы учредителю?
С директором — единственным учредителем нужно заключить трудовой договор. Хотя в разъяснениях чиновников можно встретить иную точку зрения (письма Роструда от 06.03.2013 № 177-6-1 и от 28.12.2006 № 2262-6-1, Минфина России от 19.02.2015 № 03-11-06/2/7790 и Минздравсоцразвития России от 18.08.2009 № 22-2-3199).
Тем не менее законодатели, специалисты Роструда и судьи не отрицают трудовых отношений между единственным учредителем и компанией. Об этом говорится:
— в пункте 1 части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (о пособиях);
— пункте 2 Разъяснения, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 08.06.2010 № 428н;
— Определении ВАС РФ от 05.06.2009 № ВАС-6362/09.
Трудовые отношения возникают на основании трудового договора (ч. 1 ст. 16 ТК РФ). Следовательно, с директором — единственным учредителем необходимо заключить письменный трудовой договор. Это не является нарушением. Более того, Роструд в письме от 04.09.2015 № 2065-6-1 сообщил, что за оформление трудового договора с единственным учредителем оштрафовать компанию по статье 5.27 КоАП РФ нельзя.
Подписать договор может сам единственный учредитель (ст. 20, 56 и 57 ТК РФ):
— со стороны работодателя — как его законный представитель;
— со стороны работника — в должности руководителя общества.
Заработная плата — это элемент трудовых отношений. Они возникают после заключения трудового договора. Работодатель обязан каждый месяц начислять и выплачивать заработную плату (ч. 2 ст. 22 ТК РФ).
Условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) — одно из основных условий трудового договора (ч. 2 ст. 57 ТК РФ). Поэтому если с генеральным директором заключен трудовой договор, начислять ему зарплату нужно обязательно.
Минимальный размер зарплаты директора за полностью отработанный месяц не может быть ниже:
- регионального МРОТ, если он установлен в регионе (ч. 11 ст. 133.1 ТК РФ);
- федерального МРОТ, если региональный МРОТ не установлен или компания отказалась присоединиться к соглашению по региональному МРОТ (ч. 3 ст. 133 и ч. 9 ст. 133.1 ТК РФ).
Максимальный размер зарплаты директора не ограничен. Ее величину оговаривают при заключении трудового договора (ч. 2 ст. 145 ТК РФ).
Зарплату не начисляют, например, за период отпуска за свой счет (ст. 128 ТК РФ).
Да, штраф за неначисление зарплаты директору-единственному учредителю возможен (ст. 5.27 КоАП РФ). Этот вид санкций применяет трудовая инспекция.
Помимо штрафа от трудовой инспекции возможны штрафы от налоговой инспекции, ФСС и ПФР. Дело в том, что начисленная зарплата — это база для расчета НДФЛ и страховых взносов. Если компания не начисляет зарплату, она занижает базу по НДФЛ и страховым взносам.
5. Дивиденды заменяют выплату заработной платы учредителю?
Такая постановка вопроса не совсем корректна. Только если речь не идет об экономии на страховых взносах.
Выплата дивидендов директору — единственному учредителю не связана с наличием у него трудовых отношений с компанией. Дивиденды, в отличие от зарплаты, не облагаются страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Чтобы контролеры не переквалифицировали дивиденды в зарплату, выплачивайте дивиденды (п. 1 ст. 28 закона № 14-ФЗ):
— за счет чистой прибыли, оставшейся после налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета;
— не чаще чем раз в квартал;
— на основании решения единственного участника, на момент принятия которого (и на момент выплаты дивидендов) соблюдены следующие условия (ст. 29 Закона № 14-ФЗ):
— уставный капитал полностью оплачен;
— у компании нет признаков несостоятельности (банкротства) и эти признаки не могут появиться из-за выплаты дивидендов;
— стоимость чистых активов не станет меньше уставного капитала компании и резервного фонда после выплаты дивидендов.
Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое
