Статья: Учет объектов интеллектуальной собственности ( - Бухгалтерский учет, 2005, N 3)

"Бухгалтерский учет", 2005, N 3

УЧЕТ ОБЪЕКТОВ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

Интеллектуальная собственность представляет собой исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ и услуг (ст. 138 ГК РФ).

В соответствии с гражданским законодательством объекты интеллектуальной собственности можно разделить на три вида:

- объекты промышленной собственности;

- средства индивидуализации юридического лица, продукции (работ, услуг);

- объекты авторского права.

Объекты промышленной собственности

Отношения, возникающие в связи с правовой охраной и использованием объектов промышленной собственности, регулируются Патентным законом РФ от 23.09.1992 N 3517-1.

В Российской Федерации действуют нормы следующих международных договоров:

- Евразийской патентной конвенции (подписана Российской Федерацией в Москве 09.12.1994);

- Соглашения о правовой охране изобретений, промышленных, общеполезных образцов и товарных знаков при осуществлении экономического и научно-технического сотрудничества (подписано СССР в Москве 12.04.1973);

- Договора о патентной кооперации от 19.07.1970 (подписан от имени СССР 23.12.1970 и ратифицирован Президиумом ВС СССР 23.12.1977);

- Конвенции по охране промышленной собственности (Париж, 20.03.1883) (ратифицирована Указом Президиума ВС СССР от 19.09.1968 с оговоркой по п. 1 ст. 28 Конвенции).

К объектам промышленной собственности относятся изобретения, полезные модели и промышленные образцы (ст. 1 Патентного закона). Приведенный перечень является исчерпывающим. Любые другие результаты интеллектуальной деятельности, схожие по характеру и сфере применения с названными объектами, но не отвечающие их определениям и критериям патентоспособности, не удостоверяются патентами и не являются объектами правовой охраны.

Исключение составляют селекционные достижения (сорта растений, породы животных), которые также удостоверяются патентами. Отношения, связанные с их правовой охраной и использованием, регулируются Законом РФ от 06.08.1993 N 5605-1 "О селекционных достижениях".

Функции по контролю и надзору в сфере правовой охраны и использования объектов интеллектуальной собственности, патентов, товарных знаков, результатов интеллектуальной деятельности возложены на Федеральную службу по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Постановление Правительства РФ от 16.06.2004 N 299). Данная служба находится в ведении Министерства образования и науки Российской Федерации.

Изобретением признается техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, к устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств).

Изобретению предоставляется правовая охрана, если оно соответствует критериям патентоспособности: является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо.

Полезной моделью признается техническое решение, относящееся к устройству (ст. 5 Патентного закона). Развернутое определение полезной модели содержится в Правилах составления, подачи и рассмотрения заявки на выдачу свидетельства на полезную модель (утв. Приказом Роспатента от 17.04.1998 N 83): полезная модель - это конструктивное выполнение средств производства и предметов потребления, а также их составных частей.

Полезная модель считается соответствующей условиям патентоспособности, если она является новой и промышленно применимой.

Промышленным образцом считается художественно-конструкторское решение изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства, определяющее его внешний вид. Из данного определения следует, что промышленный образец представляет собой вариант дизайна определенного изделия.

Условиями патентоспособности промышленного образца являются его новизна и оригинальность.

Права на изобретение, полезную модель или промышленный образец подтверждаются патентом. Патент может быть выдан: автору; работодателю автора; правопреемникам вышеуказанных лиц; Российской Федерации или субъекту Российской Федерации.

Автор (авторы) - это физическое лицо (несколько лиц), творческим трудом которого (которых) созданы изобретение, полезная модель, промышленный образец.

Право на подачу заявки на получение патента принадлежит автору изобретения (полезной модели, промышленного образца). Если изобретение, полезная модель или промышленный образец созданы работником (автором) в связи с выполнением им своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, то право на получение патента на названные объекты в соответствии с п. 2 ст. 8 Патентного закона возникает у работодателя (если договором между ним и работником не предусмотрено иное). Объект в таком случае именуется служебным (служебное изобретение и т.д.), а патентообладателем будет являться предприятие-работодатель. Если работодатель не реализует свои права в срок, не превышающий 4 месяцев с даты сообщения работника о полученном результате, то права на получение патента переходят к работнику (автору).

В этом случае работодатель также вправе использовать служебное изобретение (полезную модель, промышленный образец) в собственном производстве в течение срока действия патента при условии выплаты автору компенсации, определяемой на основе договора. Но патентообладателем в этом случае будет именно автор объекта (т.е. физическое лицо).

В ст. 3 Патентного закона установлены следующие сроки действия патентов на:

- изобретение - 20 лет;

- полезную модель - 5 лет;

- промышленный образец - 10 лет.

Указанные сроки исчисляются с даты подачи заявки (даты приоритета) на регистрацию изобретения (полезной модели, промышленного образца).

Срок действия патента по ходатайству патентообладателя может быть как продлен, так и прекращен досрочно.

Средства индивидуализации юридического лица,

продукции (работ, услуг)

К средствам индивидуализации относятся товарные знаки, знаки обслуживания, наименование места происхождения товаров. Отношения, связанные с их регистрацией, правовой охраной и использованием, регулируются Законом РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров".

Товарный знак и знак обслуживания - обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц. При этом в указанном Законе понятия "товарный знак" и "знак обслуживания" уравнены. Правовая охрана товарного знака (знака обслуживания) предоставляется только после его государственной регистрации или в силу международных договоров Российской Федерации. Регистрация товарного знака удостоверяет исключительное право на товарный знак только в отношении товаров, указанных в свидетельстве на товарный знак (п. 2 ст. 3 Закона РФ N 3520-1).

Срок действия регистрации товарного знака составляет 10 лет с даты подачи заявки на регистрацию. Этот срок может быть продлен по заявлению правообладателя каждый раз на 10 лет.

Наименование места происхождения товара - это обозначение, представляющее собой либо содержащее современное или историческое наименование страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта или производное от такого наименования и ставшее известным в результате его использования в отношении товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями и (или) людскими факторами.

Не признается наименованием места происхождения товара обозначение, хотя и представляющее собой или содержащее название географического объекта, но вошедшее в нашей стране во всеобщее употребление как обозначение товара определенного вида, не связанное с местом его изготовления (например, полтавская колбаса).

Правовая охрана наименования места происхождения товара в Российской Федерации также возникает на основании его регистрации в порядке, установленном Законом, или в силу международных договоров Российской Федерации.

Регистрация наименования места происхождения товара действует бессрочно. При этом срок действия свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара составляет 10 лет с даты подачи заявки. Этот срок может быть продлен по заявлению обладателя свидетельства и при условии предъявления им заключения компетентного органа, в котором подтверждается, что обладатель свидетельства производит в границах соответствующего географического объекта товар, обладающий указанными в Государственном реестре наименований мест происхождения товаров Российской Федерации свойствами.

Объекты авторского права

Объектами авторского права являются произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности, независимо от назначения и достоинства произведения, а также от способа его выражения. Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием объектов авторского права, регулируются Законом РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах", а также Законом РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных".

Программа для ЭВМ - это объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

База данных - объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и т.д.), систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью электронной вычислительной машины.

Автором программы для ЭВМ или базы данных признается физическое лицо (группа лиц), в результате творческой деятельности которого они созданы. Исключение составляют имущественные права на программы для ЭВМ или базы данных, созданные в порядке выполнения служебных обязанностей или по заданию работодателя. Эти права принадлежат работодателю, если в договоре не предусмотрено иное (п. 1 ст. 12 Закона N 3523-1).

Закон не устанавливает для правообладателя программы для ЭВМ или базы данных обязанности для их государственной регистрации. Правообладатель всех имущественных прав на эти объекты может по своему желанию зарегистрировать их путем подачи заявки в Российское агентство по правовой охране программ для ЭВМ, баз данных и топологии интегральных микросхем.

Бухгалтерский учет объектов интеллектуальной собственности

Бухгалтерский учет используемых в организации объектов интеллектуальной собственности зависит от объема имеющихся у нее прав на указанные объекты.

Если организация обладает исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности, то они учитываются в составе нематериальных активов в качестве (п. 4 ПБУ 14/2000):

- исключительного права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения;

- исключительного авторского права на программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительного права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Для принятия объектов интеллектуальной собственности к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов необходимо выполнение условий, установленных в п. 3 ПБУ 14/2000. Обязательным является наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). Исключительность права заключается в возможности использования результатов интеллектуальной деятельности третьими лицами только с согласия правообладателя.

Учет объектов, созданных силами организации

Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности могут быть получены вследствие их создания самой организацией.

Согласно п. 7 ПБУ 14/2000 нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику.

Исключительные права в этом случае могут быть получены организацией, например, при выполнении НИОКР по договору с исполнителем, когда организация выступает заказчиком этих работ. По такому договору заказчику принадлежат и результаты НИОКР, и исключительные права на их результат, если он подлежит охране.

Исключительные права могут быть получены также и по авторскому договору заказа, который предусмотрен ст. 33 Закона РФ "Об авторском праве и смежных правах".

Работы по созданию нематериальных активов относятся к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (НИОКР). Затраты на их осуществление подлежат учету в порядке, установленном ПБУ 17/02.

В период проведения работ все затраты первоначально отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 8 "Выполнение НИОКР". Исключением из общего правила являются расходы, связанные с получением свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара, которые целесообразно учитывать на счете 08-5 "Приобретение нематериальных активов".

Состав расходов по НИОКР определен в п. 9 ПБУ 17/02, и в целом соответствует составу расходов, формирующих первоначальную стоимость созданных нематериальных активов, установленному в п. 7 ПБУ 14/2000.

После получения патента или свидетельства к бухгалтерскому учету принимается соответствующий объект нематериальных активов по первоначальной стоимости, включающей расходы на выполнение НИОКР (учтены на счете 08-8) и расходы, связанные с получением патента или свидетельства (учтены на счете 08-5).

Пример 1. С января по апрель 2004 г. ООО "Этанол" выполняло опытно-конструкторские работы, которые предполагало использовать в собственном производстве.

Часть работ для ООО "Этанол" проводила сторонняя организация. Стоимость этих работ согласно договору - 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.). Затраты на опытно-конструкторские работы, выполненные собственными силами (стоимость израсходованных материалов, заработная плата, отчисления на социальные нужды, амортизация оборудования, прочие расходы), составили 520 000 руб.

В апреле 2004 г. при подведении итогов работ признано, что получен промышленный образец, подлежащий правовой охране.

В мае 2004 г. организация подала заявку на получение патента на промышленный образец. Патент выдан организации в августе 2004 г. Расходы, связанные с получением патента (патентная пошлина, услуги патентного поверенного, экспертиза заявки на выдачу патента), - 20 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Этанол" производятся записи:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. 8 "Выполнение НИОКР",

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

520 000 руб. - учтены расходы по опытно-конструкторским работам, выполненным собственными силами организации;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. 8 "Выполнение НИОКР",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

30 000 руб. - учтены расходы по опытно-конструкторским работам, выполненным сторонней организацией по договору на НИОКР (без НДС);

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "НДС по приобретенным нематериальным активам",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

5400 руб. - отражен НДС по опытно-конструкторским работам, выполненным сторонней организацией;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

35 400 руб. - погашена задолженность по договору на НИОКР.

После завершения работ и подачи заявки на получение патента на промышленный образец в учете отражаются по мере возникновения расходы, связанные с получением патента:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. 5 "Приобретение нематериальных активов",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

20 000 руб. - учтены расходы на оплату услуг патентного поверенного, экспертизу заявки, патентная пошлина.

В августе 2004 г. после получения патента исключительное право на промышленный образец принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта нематериальных активов по первоначальной стоимости 570 000 руб.:

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы",

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. 8 "Выполнение НИОКР"

550 000 руб. (520 000 + 30 000) - в первоначальную стоимость объекта нематериальных активов включены расходы на выполнение НИОКР;

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы",

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. 5 "Приобретение нематериальных активов"

20 000 руб. - в первоначальную стоимость объекта нематериальных активов включены расходы, связанные с получением патента на промышленный образец;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "НДС по приобретенным нематериальным активам"

5400 руб. - предъявлен к налоговому вычету НДС по расходам, связанным с созданием промышленного образца.

Если организация создает программу для ЭВМ или базу данных, то исключительное авторское право на них не подлежит обязательной регистрации. Оно возникает в силу их создания. По мере осуществления всех расходов, связанных с выполнением компьютерной программы и оформлением документов на оприходование объекта нематериальных активов (акт приемки-передачи, организационно-распорядительная документация по предприятию и др.), суммы расходов, формирующие его первоначальную стоимость и учтенные на счете 08-8 "Выполнение НИОКР", списываются в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Учет приобретения объектов интеллектуальной собственности

Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, а также на использование товарного знака могут быть приобретены по договору о передаче исключительных прав (договору об уступке). Юридическую силу договор приобретает после его регистрации. Правила регистрации договоров о передаче исключительного права на изобретение, полезную модель утверждены Приказом Роспатента от 29.04.2003 N 64.

Поиск желающих перекупить патент можно осуществить и заранее, при подаче заявки на выдачу патента. Для этого к документам заявки правообладатель должен приложить заявление о том, что в случае выдачи патента он обязуется передать исключительное право (уступить патент) на условиях, соответствующих установившейся практике, лицу, первому изъявившему такое желание и уведомившему об этом патентообладателя и Роспатент.

В бухгалтерском учете приобретателя все расходы, связанные с приобретением указанных объектов, а также возникающие дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (п. 6 ПБУ 14/2000), первоначально отражаются на счете 08-5 "Приобретение нематериальных активов". После государственной регистрации договора об уступке объект принимается к учету в состав нематериальных активов по первоначальной стоимости, сформированной на счете 08-5 "Приобретение нематериальных активов". Производится запись:

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы",

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. 5 "Приобретение нематериальных активов".

Исключительные права на программы для ЭВМ и базы данных передаются по авторскому договору, который не подлежит государственной регистрации. Авторский договор заключается в письменной форме и должен содержать следующие существенные условия: объем прав (исключительное или неисключительное), способы использования программ для ЭВМ или базы данных, порядок выплаты и размер вознаграждения, срок действия договора.

Сторона, передающая исключительные права по договору об уступке или авторскому договору, в бухгалтерском учете отражает продажу нематериальных активов в общеустановленном порядке с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При использовании объектов интеллектуальной собственности, учтенных в составе нематериальных активов, в производственной деятельности по ним начисляется амортизация с месяца, следующего за месяцем принятия к бухгалтерскому учету. Расчет амортизационных отчислений производится по выбору организации одним из следующих способов:

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Срок полезного использования определяется исходя из срока действия охранных документов (патентов, свидетельств). По приобретенным исключительным правам на программы для ЭВМ и на базы данных срок использования устанавливается исходя из условий авторского договора.

Сроки действия исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности могут быть в установленном законодательством порядке продлены. При этом организация несет дополнительные расходы. Например, срок действия регистрации товарного знака может быть продлен на 10 лет. За продление срока взимается пошлина в размере 15 000 руб.

Согласно п. 12 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. В случае продления срока действия патента или свидетельства первоначальную стоимость соответствующего объекта нематериальных активов следует увеличить на сумму произведенных при этом расходов. Соответственно необходимо увеличить срок полезного использования объекта.

Передача прав на использование

объектов интеллектуальной собственности

Права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права использования наименования места происхождения товара) передаются по лицензионным договорам, по авторским договорам на передачу неисключительных прав, по договорам коммерческой концессии - франчайзинга.

По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого изобретения (полезной модели, промышленного образца) в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и (или) осуществлять другие действия, предусмотренные договором (п. 1 ст. 13 Патентного закона). Лицензионные договоры подлежат регистрации.

Лицензия может быть двух видов:

- исключительная - когда лицензиату передается право на использование объекта в пределах, оговоренных договором, с сохранением за лицензиаром права на его использование в части, не передаваемой лицензиату;

- неисключительная - когда лицензиар, предоставляя лицензиату право на использование изобретения, полезной модели или промышленного образца, сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом, в том числе и на предоставление лицензий третьим лицам.

Переданные в пользование нематериальные активы правообладатель учитывает в составе нематериальных активов обособленно (на отдельном субсчете) и начисляет по ним амортизацию (п. 25 ПБУ 14/2000).

У лицензиата полученные в пользование нематериальные активы (при сохранении исключительных прав на них у правообладателя) учитываются за балансом в оценке, принятой в договоре (п. 26 ПБУ 14/2000).

Бухгалтерский учет платежей за использование нематериальных активов зависит от условий оплаты, установленных в договоре. Возможны два варианта оплаты:

- оплата периодическими платежами (роялти) в течение всего срока использования нематериальных активов;

- уплата разового вознаграждения (паушального платежа).

Если оплата производится периодическими платежами, то они в полной сумме включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода.

Если платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности производятся в виде разового платежа, то они отражаются организацией-пользователем как расходы будущих периодов (по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов") и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Пример 2. Организация по авторскому договору получила неисключительное имущественное право на использование программы автоматизации складского учета сроком на 3 года. Плата за использование программы за период действия договора установлена в сумме 42 480 руб. (в том числе НДС 6480 руб.). Оплата по договору производится разовым платежом.

В бухгалтерском учете организации производятся записи:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

36 000 руб. (42 480 - 6480) - задолженность перед правообладателем согласно договору включена в расходы будущих периодов (без НДС);

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

6480 руб. - отражен НДС по расходам будущих периодов;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

42 480 руб. - перечислено в погашение задолженности перед правообладателем по авторскому договору.

Ежемесячно делаются записи:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов"

1000 руб. (36 000. 36 мес.) - плата за использование программы в отчетном месяце включена в текущие расходы;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

180 руб. (1000 х 18. 100) - предъявлен к налоговому вычету НДС в сумме, соответствующей сумме расходов будущих периодов, включенной в текущие расходы.

Владелец свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара не имеет исключительных прав, так как Законом РФ "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" предоставление в этом случае исключительного права не предусмотрено. Поэтому организация не может передать право на пользование наименованием места происхождения товара другим лицам ни по договору уступки, ни по лицензионному договору.

Аудиторская фирма "УКАП"

Подписано в печать