Реализуем сувениры: как правильно организовать учет

Одним из видов деятельности, осуществляемых учреждениями культуры в соответствии с уставами, является продажа сувенирной продукции. Порядок бухгалтерского учета таких операций зависит, в частности, от особенностей снабжения сувенирами (по договорам купли-продажи или по договорам комиссии), а также от выбранного учреждением способа оценки реализованных сувениров. Подробно об этом расскажем в статье.

Согласноп. 125 Инструкции № 157н товары, приобретенные учреждением для продажи,принимаются к учету по их фактической стоимости.

Товары,передаваемые со склада учреждения на реализацию, в зависимости от положенийучетной политики могут учитываться в торговых точках одним из следующихспособов:

• по фактической стоимости ихприобретения (т. е. по той же стоимости, по которой они учитывались на складеучреждения);
• по стоимости их реализации с обособлен­ным учетомторговой надбавки (торговой скидки).

Выбытие товаров, относящихся со- гласно п. 99 Инструкции № 157н к материальным запасам, может отражаться в бухгалтерском уче- те по фактической стоимости каж- дой единицы либо по средней фак- тической стоимости (п. 108 Ин- струкции № 157н). Выбранный способ оценки должен быть опре- делен в учетной политике учреж- дения. Оценка выбывающих това- ров по средней фактической стои- мости представляется более пред- почтительной, т. к. уменьшает количество позиций аналитиче- ского учета товаров, ограничивая их только номенклатурой и устра- няя детализацию по товарам оди- наковой номенклатуры, но раз- личной фактической стоимости.

Прииспользовании первого способа достигается относительное снижение трудоемкостиучетного процесса за счет уменьшения числа необходимых бухгалтерских записей.Однако в данном случае снижаются возможности по планированию и анализу размеровбудущей выручки от реализации товаров, поскольку процесс формирования доходаучреждения от розничной реализации товаров через торговые точки выводится сбухгалтерского на управленческий уровень учета и контроля.

При использовании второгоспособа такие возможности имеются, т. к. работники, непосредственноосуществляющие розничную торговлю в торговых точках, располагают информациейтолько о стоимости реализации товаров. А отклонения фактической торговойвыручки от стоимости приобретения товаров контролируются не толькоуправленческим персоналом на основании прейскурантов, но и бухгалтерскойслужбой на основании результатов анализа изменения отраженных в бухгалтерскомучете сумм торговой наценки. Вместе с тем операция по начислению торговыхнаценок на товары, передаваемые со склада в торговые точки, требуетдополнительного документального регламентирования порядка и ставок торговыхнаценок.

Порядокотражения операций, связанных с приобретением и реализацией товаров дляперепродажи, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения можно проиллюстрироватьна следующих примерах.

Бюджетное учреждение закупает и реализует сувенирнуюпродукцию (памятные знаки). В соответствии с приказом руководителя учрежденияпродажная цена одного памятного знака в период с 1 февраля по 28 февраля 2011г. установлена в сумме 15,00 руб. (в т. ч. НДС - 2,29 руб.), а с 1 марта 2011г. - в сумме 16,00 руб. (в т. ч. НДС - 2,44 руб.).

Согласно учетной политике учреждения учет товаров в торговых точкахосуществляется по продажным ценам, а выбытие (отпуск) товаров со складаотражается в учете по их средней фактической стоимости.

На 1 марта 2011 г. в бухгалтерском учете учрежденияотражены товарные запасы закупленной для перепродажи сувенирной продукции(памятных знаков):

• на складе - 100 шт. на общуюсумму 1000,00 руб.;
• в торговых точках - 10 шт.общей продажной стоимостью 150,00 руб. общая сумма торговой наценки - 50,00руб.

В течение текущего месяца учреждением в рамках приносящей доходдеятельности произведены следующие хозяйственные операции:

закуплено и оприходовано насклад памятных знаков - 100 шт. по цене 12,98 руб. (в т. ч. НДС - 1,98 руб.); отпущено сувенирной продукциисо склада на реализацию - 60 шт.; реализовано товаров - 50 шт.

Остатки товаров на складе и в торговых точкахучреждения и операции по реализации этих товаров в текущем месяцеосуществляются и отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Далее рассмотрим ситуацию, когда учреждение осуществляет учет сувениров не по стоимости их реализации, а по фактической стоимости приобретения.

Бюджетное учреждение закупает и реализует сувенирную продукцию в тех же количествах и на тех же условиях, что и в примере 1. Однако учет данных товаров, переданных на реализацию, осуществляется по ценам их приобретения, т. е. без учета торговой наценки. Остатки товаров на складе и в торговых точках учреждения и операции по реализации этих товаров в текущем месяце отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Отношенияпо договору комиссии регулируются гл. 51 ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 990ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручениюдругой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколькосделок от своего имени, но за счет комитента. Такой договор всегда являетсявозмездным, т. е. комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение (п. 1ст. 991 ГК РФ). Товары, переданные на реализацию по договору комиссии, остаютсяв собственности у комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

Положениягражданского законодательства определяют порядок отражения в бухгалтерскомучете учреждения-комиссионера товаров, принятых на реализацию по договорукомиссии. Так, из п. 1 ст. 996 ГК РФ следует, что учреждение должно учитыватьтовары, принятые на комиссию, на забалансовом счете, поскольку правособственности на них к комиссионеру не переходит.

Инструкция№ 157н не содержит аналога применяемого коммерческими организациямизабалансового счета 004 "Товары, принятые на комиссию", а порядокотражения в бухгалтерском учете операций, связанных с комиссионной торговлей товарами, действующими нормативнымидокументами не регламентирован.

Вместе стем осуществление учреждениями комиссионной торговли товарами (в т. ч. исувенирной продукцией) вполне соответствует требованиям законодательства.

Проблему отсутствия в Единомплане счетов бухгалтерского учета для государственных (муниципальных)учреждений забалансового счета для учета товаров, принятых на комиссию, можнорешить путем использования забалансового счета 02 "Материальные ценности,принятые на хранение" либо путем введения дополнительного забалансовогосчета. Порядок отражения операций по комиссионной торговле должен бытьзакреплен в учетной политике учреждения.

Учитывая вышеизложенное,принятие на комиссию и дальнейшаяреализация учреждением товаров могут отражаться в его бухгалтерском учете в следующем порядке:

Поскольку комиссионер совершает сделки с третьими лицами от своего имени, то от его же имени должны быть оформлены все необходимые документы: договор, накладные, счета-фактуры и др.

Учет сувенирной продукции

“Бюджетный учет“, 2010, N 3

УЧЕТ СУВЕНИРНОЙ ПРОДУКЦИИ

Изготовление и реализация сувениров, изделий народных промыслов, фотографий, открыток, каталогов, видеофильмов - один из видов приносящей доход деятельности учреждений культуры. О порядке отражения операций по изготовлению (приобретению) и реализации сувенирной продукции в бухгалтерском и налоговом учете пойдет речь в данной статье.

При заключении договоров на приобретение или изготовление сувенирной продукции учреждениям необходимо руководствоваться Законом от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ “О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд“ (далее - Закон N 94-ФЗ). Данный Закон регулирует отношения, связанные с размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд.

Статьей 10 Закона N 94-ФЗ определены способы размещения заказа, которые могут осуществляться:

- путем проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в том числе аукциона в электронной форме;

- без проведения торгов (запрос котировок, у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика), на товарных биржах).

Решение о способе размещения заказа принимается заказчиком, уполномоченным органом в соответствии с положениями Закона N 94-ФЗ. Положением п. 3 ст. 42 Закона N 94-ФЗ установлено, что заказчик вправе осуществлять размещение заказа путем запроса котировок на поставку одноименных товаров, выполнение одноименных работ, оказание одноименных услуг на сумму до 500 000 руб. в течение квартала. Подпункт 14 п. 2 ст. 55 Закона N 94-ФЗ устанавливает, что размещение заказа у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика) осуществляется бюджетным учреждением в случае, если поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд производятся на сумму, не превышающую установленного Центральным банком РФ предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке. В данный момент согласно Указанию Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У предельный размер расчетов наличными деньгами составляет 100 000 руб. Данной статьей установлено, что заказчик вправе в течение квартала размещать заказы на поставки одноименных товаров, выполнение одноименных работ, оказание одноименных услуг на сумму, не превышающую указанного предельного размера расчетов наличными деньгами (то есть 100 000 руб.). Согласно положениям Закона N 94-ФЗ учреждение может размещать заказы на поставки одноименных товаров, выполнение одноименных работ, оказание одноименных услуг путем запроса котировок и у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика) в течение квартала на сумму, не превышающую 500 000 руб. (п. 3 ст. 42) и 100 000 руб. (пп. 14 п. 2 ст. 55) соответственно.

От того, как будет использоваться сувенирная продукция, зависит отражение в бюджетном учете операций по ее изготовлению (приобретению). Сувенирная продукция может быть передана безвозмездно (вручена, подарена) либо продана. Бюджетный учет сувенирной продукции осуществляется в соответствии с требованиями Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. N 148н (далее - Инструкция N 148н).

Приобретение для безвозмездной передачи

Операции по отражению в бюджетном учете расходов на приобретение сувенирной продукции в целях ее безвозмездной передачи (вручения, дарения без возврата на склад) должны отражаться следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 0 302 18 830

“Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам“

Кредит 1 304 05 290, 2 201 01 610

“Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по прочим расходам“, “Выбытия денежных средств учреждения со счетов“

- оплата изготовленной сувенирной продукции;

Дебет 1 401 01 290, 2 106 04 340

“Прочие расходы“, “Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)“

Кредит 0 302 18 730

“Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам“

- поступление сувенирной продукции.

Одновременно делается запись по увеличению забалансового счета 07 “Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры“. В 1 - 17 разрядах счетов бюджетного учета проставляется код классификации расходов соответствующего бюджета по принятым бюджетным обязательствам.

Приобретение для продажи

Пунктом 50 Инструкции N 148н установлено, что учет материальных запасов в форме сырья, материалов и готовой продукции, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для продажи, осуществляется на счете 0 105 00 000 “Материальные запасы“. А в п. 69 Инструкции N 148н есть прямое указание на то, что печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, должна быть отражена на счете 0 105 06 000 “Прочие материальные запасы“. Исходя из этого, можно сделать вывод, что и другая продукция, предназначенная для продажи, тоже может учитываться на данном счете. Записи в учете будут следующими:

Дебет 2 206 22 560

“Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение материальных запасов“

Кредит 2 201 01 610

“Выбытия денежных средств учреждения со счетов“

- перечислен аванс в соответствии с договором на приобретение сувенирной продукции;

Дебет 2 106 04 340

“Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)“

Кредит 2 302 22 730

“Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов“

- отражены суммы затрат, связанных с поставкой сувенирной продукции;

Дебет 2 302 22 830

“Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов“

Кредит 2 206 22 660

“Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение материальных запасов“

- произведен зачет ранее перечисленного аванса;

Дебет 2 105 06 340

“Увеличение стоимости прочих материальных запасов“

Кредит 2 106 04 440

“Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)“

- принята к учету сувенирная продукция;

Дебет 2 302 22 830

“Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов“

Кредит 2 201 01 610

“Выбытия денежных средств учреждения со счетов“

- произведен окончательный расчет с поставщиком за сувенирную продукцию.

Списание сувенирной продукции при безвозмездной передаче производится по акту с отражением по уменьшению забалансового счета 07 “Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры“.

Бюджетные учреждения при осуществлении наличных денежных расчетов при реализации сувенирной продукции могут не применять ККТ, но только при условии выдачи покупателю соответствующих бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт“).

Операции в бюджетном учете при продаже сувениров будут следующими:

Дебет 2 205 03 560

“Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг“

Кредит 2 401 01 130

“Доходы от оказания платных услуг“

- начислен доход от реализации сувенирной продукции;

Дебет 2 401 01 130

“Доходы от оказания платных услуг“

Кредит 2 303 04 730

“Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость“

Дебет 2 201 01 510, 2 201 04 510

“Поступления денежных средств учреждения на счета“, “Поступления в кассу“

Кредит 2 205 03 660

“Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг“

- поступила плата за реализованную сувенирную продукцию;

Дебет 2 303 04 830

“Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость“

Кредит 2 201 01 610

“Выбытия денежных средств учреждения со счетов“

Дебет 2 106 04 340

“Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)“

Кредит 2 105 06 440

“Уменьшение стоимости прочих материальных запасов“

- списана реализованная сувенирная продукция в размере затрат, направленных на ее приобретение;

Дебет 2 401 01 130

“Доходы от оказания платных услуг“

Кредит 2 106 04 440

“Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)“

- уменьшение доходов на сумму произведенных затрат, связанных с приобретением сувенирной продукции;

Дебет 1 401 01 130

“Доходы от оказания платных услуг“

Кредит 2 303 03 730

“Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций“

- начислен налог на прибыль с доходов от реализации;

Дебет 2 303 03 830

“Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций“

Кредит 2 201 01 610

“Выбытия денежных средств учреждения со счетов“

- перечислен налог на прибыль.

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Также облагается НДС безвозмездная передача права собственности на товары. При этом согласно п. 2 ст. 154 Налогового кодекса налоговую базу по НДС при безвозмездной передаче следует определять исходя из рыночных цен.

Рыночная цена оказанных услуг определяется с учетом положений ст. 40 исходя из цен, сложившихся на рынке однородных услуг в сопоставимых экономических условиях.

НДС при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав должен быть начислен к уплате в бюджет в момент такой передачи (п. 1 ст. 167 НК РФ). Дата передачи определяется на основании соответствующих первичных документов. При безвозмездной передаче имущества передающая сторона обязана выставить приобретателю счет-фактуру. Счет-фактура, выставленный при безвозмездной передаче сувенирной продукции, не регистрируется получающей стороной в книге покупок, и указанная в ней сумма НДС вычету не подлежит на основании п. 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Бюджетное учреждение при реализации сувенирной продукции обязано исчислять и уплачивать НДС в общеустановленном порядке по ставке 18 процентов.

В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС, подлежат вычетам. Кроме того, суммы НДС, уплаченные учреждением при приобретении товаров (сувенирной продукции), переданных безвозмездно, принимаются к вычету в общеустановленном порядке. При этом у учреждения должны быть правильно оформленные счета-фактуры на приобретенные рекламные сувениры.

Налог на прибыль

Выручка от продажи сувенирной продукции признается доходом от реализации товаров (п. 1 ст. 249 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 268 Налогового кодекса, если цена приобретения покупных товаров с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от их реализации, разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в целях налогообложения прибыли. При этом выручка от реализации таких товаров учитывается в составе доходов от реализации с учетом положений ст. 249, а расходы, включающие цену приобретения покупных товаров, и расходы, связанные с их реализацией, относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, с учетом особенностей, изложенных в ст. ст. 268 и 320 (Письмо Минфина России от 18 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/590). Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и затрат, связанных с этой передачей, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством о налогах и сборах. Согласно п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности. В соответствии с указанной статьей на уплату единого налога на вмененный доход может переводиться предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли. К розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи физическим и юридическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Следовательно, при розничной торговле сувенирной продукцией бюджетные учреждения могут применять налоговый режим в виде ЕНВД.

Розничная торговля сувенирами, как правило, проводится через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (в киосках, палатках, ларьках) (пп. 7 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ). Кроме того, среднесписочная численность работников за год не должна превышать 100 человек (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

журнала “Бюджетный учет“

Подписано в печать