Категория: Бланки/Образцы
ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 2.
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
3. Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
4. Рабочие документы используются:
при планировании и проведении аудита;
при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
Форма и содержание рабочих документов
5. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.
6. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.
7. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.
8. Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:
характер аудиторского задания;
требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
характер и сложность деятельности аудируемого лица;
характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.
9. Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.
10. Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.
11. Рабочие документы обычно содержат:
информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;
доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.
12. В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.
Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих
документов и право собственности на них
13. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.
14. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.
Вы нашли то что искали?
2.2. Аудит наличия и хранения основных средств
Для достижения цели аудита операций с основными средствами должны быть решены следующие задачи:
- изучение состава и структуры основных средств, их условий хранения и эксплуатации;
- подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств;
-проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств;
- оценка размеров начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;
- установление объемов выполненных ремонтов основных средств и правильности отражения расходов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;
- подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;
- оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.
В первую очередь аудитор изучает состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета.
Проверка условий хранения и эксплуатации объектов основных средств, обеспечения их сохранности предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого полезен осмотр производственных и складских помещений, опрос сотрудников предприятия. В процессе выполнения этих процедур следует обращать внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, сроки поступления и оприходования объектов, их состояние. Организация учета основных средств в местах их нахождения (на складе, в эксплуатации, в ремонте, на консервации) анализируется по данным инвентарных карточек, инвентарных книг, других регистров аналитического учета. Эти данные сопоставляются с записями по счетам 01 "Основные средства", 001 "Арендованные основные средства" и 011 "Основные средства, сданные в аренду". При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины и экономические последствия.
При журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета cначала проверяется сопоставление формы № 1 строки 120 с показателями Главной книги по счетам 01 и 02, также сопоставление формы №1 строки 900, 901, 907, 908 с показателями Главной книги по соответствующим счетам, формы №5 – разделы 2.основные средства и 7.Обеспечения – строка 714(=717) и строки 724 и 726 с показателями Главной книги по соответствующим счетам, затем показатели каждого месяца, приведенные в Главной книге, сопоставляются с журналами-ордерами № 13 и 10, журнал-ордер № 13 выборочно сопоставляется с карточками ОС-6. Данные операции можно оформить в документах аудитора:
Пример заполнения рабочего документа аудитора
Код стро-ки баланса
К числу оснований признания аудиторского заключения заведомо ложным законом отнесены случаи, когда аудиторское заключение, составлено аудитором без проведения аудиторской проверки, либо когда установлен факт его подписания без аудиторской проверки и если аудиторское заключение составлено по результатам аудиторской проверки, но оно явно противоречит содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. В этих документах содержится информация по основным вопросам проверки, записи о выполненных процедурах, собранная информация и решения, принятые в ходе проверки. Рабочие документы аудитора: состав, содержание. ПРИЛОЖЕНИЕ Б - Рабочий документ аудитора «Анкета аудируемого лица». Не доказано и ознакомление истца с прейскурантом цен, а также с утвержденными нормами трудоемкости, либо согласование этих цен и норм с истцом. Табели учета рабочего времени не признаны судами безусловным доказательством того, что указанные в них работники ответчика в спорный период времени фактически были заняты именно работами, связанными с исполнением договора от 25. Аудитор должен документировать: а описание любой заинтересованности или взаимоотношений в соответствии с пунктами 1. Формирование реестра должностных лиц, задействованных в ЭДО в соответствии с требованиями законодательства об аудите. Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, между ГОУ ВПО «Югорский государственный университет» государственный заказчик и ООО «Аудиторская фирма «ЕНС» аудитор заключен государственный контракт от 26.
Судом установлено, что в соответствии с договором от 30. В аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры, требующие надлежащего документирования, обеспечивающего уверенность в том, что каждый элемент системы контроля качества функционирует надлежащим образом. Суды, исследовав по правилам статьи 71 АПК РФ представленные ООО «Аудит Сервис» документы, пришли к выводу, что ответчик не доказал факт выполнения мероприятий по планированию аудиторской проверки ООО «Комфорт и мебель» во исполнение заключенного договора. расходы по которым должны быть возмещены заказчиком в соответствии с пунктом 1 статьи 782 ГК РФ. В международной практике также предпринимаются попытки для унификации рабочей документации аудитора. К числу оснований признания аудиторского заключения заведомо ложным законом отнесены случаи, когда аудиторское заключение, составлено аудитором без проведения аудиторской проверки, либо когда установлен факт его подписания без аудиторской проверки и если аудиторское заключение составлено по результатам аудиторской проверки, но оно явно противоречит содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Если это имеет место, подготовленный график или перечень могут быть использованы в качестве рабочей бумаги.
При этом ни спорный отчет, содержащий вывод относительно исполнения названного контракта, ни другие представленные со стороны ЗАО «Аудит-Ф» доказательства не подтверждают предварительное исследование бухгалтерского учета и аспектов налогообложения. ВТБ 24 в: адреса банкоматов, телефоны отделений. РАБОЧИЕ ДОКУМЕНТЫ АУДИТОРА - С. Шаблоны рабочих документов аудитора: Займы и кредиты. При этом отчет не содержит сведений о рассмотрении вопросов бухгалтерского учета и аспектов налогообложения на всех этапах реализации контракта. Ответы Рабочие документы аудитора Рабочие документы. Многие бухгалтерские фирмы практикуют сведение этой информации в памятную записку о планировании.
Унификация рабочей документации аудитора, как элемент системы внутреннего контроля качества аудиторских услуг tos29.ruНакопители переводов создаются человеком, но выравниваются с помощью компьютера, что может вызвать ошибки. Рассмотрим пример расчета уровня существенности на этапе планирования аудита. Автор: Юхименко Ирина Маеровна, председатель Комитета по вопросам обязательного аудита ДВРФ СРО НП АПР Теги: Нашли ошибку? Форма, содержание и объем аудиторской документации зависятот: характера аудиторских процедур; значения рисков существенного искажения; степени суждения, требуемого при выполнении работы и оценке результатов; значения полученных аудиторских доказательств; характера и степени выявленных несоответствий; применяемой методики аудита и используемых инструментов. Между тем ответчиком представлены разработанные им фиксированные нормы трудоемкости для разных видов работ процедур. которые не учитывают перечисленные обстоятельства, что препятствует их применению при проведении аудиторской проверки ООО «Комфорт и мебель». Наименование рабочего документа ООО «АУДИТ-СОФТ». Суды, исследовав по правилам статьи 71 АПК РФ представленные ООО «Аудит Сервис» документы, пришли к выводу, что ответчик не доказал факт выполнения мероприятий по планированию аудиторской проверки ООО «Комфорт и мебель» во исполнение заключенного договора. расходы по которым должны быть возмещены заказчиком в соответствии с пунктом 1 статьи 782 ГК РФ. Многообразие внутренних методик аудиторских организаций усложняет задачу определения приемлемого баланса между стандартизацией и гибкостью аудиторской практики.
Документирование в соответствии с Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций Аудитор должен документировать свои выводы о соблюдении независимости и основное содержание любых надлежащих обсуждений по данному вопросу. Согласно статье 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если это имеет место, подготовленный график или перечень могут быть использованы в качестве рабочей бумаги. С их помощью аудиторы могут показать, что проверка выполнена в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами. Переданный ответчиком акт сдачи — приемки оказанных услуг истец не подписал, направив 08. В них описана работа группы аудиторов, проверенные направления контроля и предпосылки, выполненные процедуры, полученная информация и принятые решения. ПРИЛОЖЕНИЕ В Однако в ходе аудиторской проверки аудитор заносит в рабочий документ результаты выполнения аудиторских процедур не по всем вопросам, Начнем с определения самого термина «рабочие документы аудитора», и того перечень содержит около 30 примеров рабочих документов аудитора. Данные обстоятельства вызывают ряд проблем прикладного характера, с которыми сталкиваются аудиторские организации.
В международной практике также предпринимаются попытки для унификации рабочей документации аудитора. Важность рассматриваемого, связано с рядом других причин Значительные трудности связаны с отсутствием не только в Украине, но и за рубежом единых общепринятых стандартов ведения аудит торских документов, состав, формы, структуры и содержания йх. Указанная документация подлежит обязательному хранению в течение, как минимум, пяти лет, что создает дополнительные трудности для аудиторских организаций и аудиторов. Ярославцев подчеркивает, что федеральные стандарты определяют лишь общие подходы к осуществлению аудиторской деятельности. Судом установлено, что в соответствии с договором от 30. Некоторые аудиторы для документирования данных по процедурам используют стандартизированные наборы обозначений.
Методологами НП ААС разработан комплект документов по организации процесса аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторской организацией, а также индивидуальным аудитором.
Комплект документов состоит из двух частей:
Комплект документов по организации процесса аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности разработан с учетом требований нормативных правовых актов, прежде всего, Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, Кодекса профессиональной этики аудиторов, Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также иных нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность.
На основе анализа системы нормативного регулирования аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности требования законодательства были структурированы по принципам - «то общее, чем следует руководствоваться», и по процедурам – «как следует поступать». Поскольку стандарты аудиторской деятельности содержат общие подходы и требования, которые не описывают в деталях процессы аудиторской организации, индивидуального аудитора в их повседневной деятельности, «бланкетные» процедуры необходимо разрабатывать самостоятельно.
Для унификации подходов были систематизированы требования нормативно-правовых актов по организации процесса аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в форме документов, необходимых каждой аудиторской организации, индивидуальному аудитору – внутрифирменного стандарта аудиторской деятельности «Методика аудиторской выборки», внутрифирменного стандарта аудиторской деятельности «Методика определения существенности искажений показателей и информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности», а также разработаны типовые формы рабочих документов по организации процесса аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые взаимосвязаны как с системой внутреннего контроля качества аудиторской деятельности, так и с процессами организации и управления аудиторской организацией.
Отметим, что наличие внутрифирменных стандартов – первый шаг на пути к обеспечению качественного аудита. Дальнейшую работу каждой аудиторской организации, индивидуальному аудитору требуется выполнять самостоятельно, поскольку шаблоны рабочих документов содержат поля, которые следует заполнять в соответствии с фактическими обстоятельствами их деятельности.
Формальный подход к обеспечению качества аудита требует составления всех или почти всех предлагаемых документов. Исключения из порядка есть Ваш риск и Ваше профессиональное суждение, которое когда-нибудь Вам придется отстаивать. Однако польза в использовании предлагаемых в пакете документов внутрифирменных стандартов и рабочих документов по организации процесса аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности заключается в том, что руководитель аудиторской организации сможет обеспечить объективную оценку объему рабочей документации и трудоемкости её составления, в том числе при определении ценовой политики.
Предлагаемый комплект документов отвечает требованиям, которые предъявляются НП ААС и органами Росфиннадзора при проведении внешнего контроля качества работы. Применение в работе аудиторской организации, индивидуального аудитора предлагаемых документов не только будет способствовать обеспечению необходимого качественного уровня оказания аудиторских услуг, но и поможет подготовиться к проведению внешних проверок.
Ознакомиться с Внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности: «Методика аудиторской выборки» и «Методика определения существенности искажений показателей и информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности» мы можете на сайте НП ААС.
Комплект организационно-распорядительных документов аудиторской организации и рабочих документов аудитора будет рассылаться по запросу членов НП ААС.
Контактные данные для направления запроса и получения дополнительной информации:
Гришаев Александр Владимирович, телефон (495) 734-04-80
E-mail: grishaev@auditor-sro.org
Запрос составляется в свободной форме с указанием наименования (ФИО) члена НП ААС и ОРНЗ, направляется по электронной почте с адреса электронной почты, указанного в Реестре НП ААС, в виде сканированной копии, содержащей подпись и печать (при наличии) аудиторской организации, подпись индивидуального аудитора.
Желаем Вам деловых и творческих успехов!
Версия AuditXP Professional это программа для автоматизации аудиторской деятельности нового поколения. 
Программа разработана на платформе нового поколения и органично сочетает в себе такие важные качества, как.
Особенности AuditXP Professional.
Преимущества для аудиторских фирм.
Версия AuditXP «Аудит отчетности» это программа для автоматизации аудиторской деятельности повышенной производительности от разработчиков первой в отечественной практике системы комплексной автоматизации аудиторской деятельности «Помощник аудитора» компании «Гольдберг-Софт».
Программа поставляется в одной из трех редакций, различающихся по функциональности.
