Экспорт в страны Таможенного союза

Когда учет будет самым простым: Если компания подтвердит экспорт документами в течение 180 календарных дней с отгрузки товаров. Какие документы почитать: Протокол от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе».

Важная деталь В Таможенный союз входят три страны — Россия, Республика Беларусь и Казахстан. В скором времени к тройке может присоединиться Армения.

При торговле с компаниями из Республики Беларусь и Казахстана действуют особые правила по НДС и сбору подтверждающих документов. Это касается как экспортных операций, так и импорта товаров. В этой статье мы остановимся только на экспорте в рамках Таможенного союза. И подробно разберем, как российской компании — экспортеру сделать все так, чтобы к нулевой ставке НДС у инспекторов не было претензий. Сориентироваться в правилах уплаты этого НДС поможет схема, представленная ниже. А не запутаться в документах и сроках их подачи — таблица и схема, которые мы привели далее в статье. А также смотрите видеолекцию Анны Лозовой, ведущего советника отдела косвенных налогов Минфина России:

Основные правила по экспортному НДС в рамках Таможенного союза

Главное отличие торговли с Казахстаном и Республикой Беларусь от обычного экспорта товаров — не нужно оформлять таможенную декларацию и ставить отметки таможни на транспортных документах. Компании-экспортеру достаточно взять у покупателя заявление о ввозе товаров, которое подтверждает, что он заплатил НДС у себя в стране (Казахстане или Республике Беларусь).

Экспорт товаров в рамках Таможенного союза облагается НДС по ставке 0 процентов. При условии, что компания передаст в инспекцию документы, подтверждающие вывоз товаров. Таким образом, НДС с экспортной реализации перечислять в бюджет не нужно. А входной НДС можно заявить к вычету (ст. 2 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе»).

Для экспорта в Таможенном союзе установлен особый порядок подтверждения нулевой ставки. Он действует независимо от страны происхождения товаров, в которой они изготовлены или переработаны. Например, если компания приобрела товары в Италии, а потом перепродала их белорусскому покупателю, подтверждать ставку 0 процентов нужно в порядке, установленном для Таможенного союза (письмо Минфина России от 12 декабря 2011 г. № 03-07-13/01–52 ).

Также правилами, предусмотренными для Таможенного союза, нужно руководствоваться вне зависимости от того, с какой организацией компания заключила договор. К примеру, компания подписала контракт с покупателем из Франции, но по условиям сделки товары ввозятся на территорию Белоруссии или Казахстана (письмо Минфина России от 1 марта 2013 г. № 03-07-08/6170 ).

Возможно, компания поставляет на экспорт товары, которые не облагаются НДС (ст. 149 НК РФ ). По реализации этой продукции тоже нужно применять ставку 0 процентов, а не льготу (письмо Минфина России от 1 октября 2013 г. № 03-07-15/40629 ). Если же компания не подтвердит экспорт документами, налог надо начислить по ставке 18 процентов (письмо Минфина России от 12 сентября 2011 г. № 03-07-13/01–40 ).

Отличия документов при обычном экспорте и экспорте в Таможенном союзе

Если покупатель перечислил предоплату, рассчитывать с этой суммы НДС не нужно (п. 1 ст. 154 НК РФ ). Также на аванс не требуется выставлять счет-фактуру (п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 ). Счет-фактуру надо составлять только при отгрузке товаров. В графе 7 укажите ставку 0 процентов.

Важная деталь Российские экспортеры должны составлять счета-фактуры только на отгрузку товаров. Авансовые счета-фактуры выставлять не надо.

Если компания принимала к вычету НДС по товарам, работам, услугам, относящимся к экспорту, то налог нужно восстановить в периоде отгрузки товаров (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ ). Данные суммы НДС отразите по строке 100 раздела 3 декларации. В периоде, когда компания подтвердит экспорт, эти суммы налога можно вновь заявить к вычету.

С 2015 года вступит в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года. который будет регулировать экспорт товаров в Республику Беларусь и Казахстан. Но порядок расчета НДС в основном не изменится.

1. Экспортеры, как и прежде, будут применять ставку 0 процентов. Подтверждать нулевую ставку нужно будет, как и сейчас, в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров (п. 5 приложения № 18 к договору ).

2. Перечень подтверждающих документов сохранится. Правда, форму заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов скорректируют (п. 3 ст. 72 договора ). Кроме того, вместо заявлений о ввозе товаров можно будет сдать в инспекцию перечень таких документов по форме, которую утвердят налоговики (подп. 3 п. 4 приложения № 18 к договору ).

3. Договор и транспортные (товаросопроводительные) документы станут электронными. Их можно будет передавать в инспекцию в электронном виде, когда ФНС России утвердит специальные форматы (п. 4 приложения № 18 к договору ).

Чтобы не платить НДС с экспорта, нужно передать в инспекцию документы, подтверждающие вывоз товаров (п. 2 ст. 1 протокола от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе»). Сроки подачи документов в налоговую инспекцию, банк и таможню вы можете посмотреть на схеме, представленной ниже.

В какие сроки экспортер должен сдать документы и куда

Договор поставки товаров. Налоговикам понадобится текст контракта с учетом всех изменений, дополнений или приложений.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Этот документ компании предоставляет покупатель. Кстати, в договоре можно установить штраф, который покупатель должен уплатить, если не передаст компании заявление с отметкой инспекции об уплате налога.

Форма документа приведена в приложении № 1 к протоколу от 11 декабря 2009 года «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов». На заявлении о ввозе товаров должна быть отметка белорусской или казахстанской инспекции об уплате покупателем НДС при ввозе товаров.

Кроме того, компания может убедиться, что налоговикам поступило электронное заявление о ввозе и уплате косвенных налогов в порядке обмена данными с белорусской или казахстанской инспекцией. Это можно сделать на сайте nalog.ru в разделе «Электронные сервисы» > «Таможенный союз. Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов».

Транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие вывоз товаров. Например, если покупатель забирает товары самовывозом, то в качестве транспортного документа можно передать CMR-накладную (письмо ФНС России от 30 мая 2013 г. № ЕД-3-3/1928@ ). Примеры других документов в зависимости от вида перевозки приведены в письме Минтранса России от 24 мая 2010 г. № ОБ-16/5460. которое чиновники направили в инспекции (письмо ФНС России от 8 июня 2010 г. № ШС-37-3/3693@ ). Отметки таможенников на документах не требуется (письмо Минфина России от 19 октября 2010 г. № 03-07-08/296 ).

Важная деталь Как и при обычном экспорте, при поставках товаров в Таможенном союзе компании не нужно сдавать налоговикам выписку банка о поступлении выручки.

Вместо оригиналов подтверждающих документов компания может передать их копии (письмо Минфина России от 19 октября 2010 г. № 03-07-08/296 ). Счета-фактуры, выставленные покупателям товаров, инспекторы требовать не должны (письмо Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-07-08/11874 ). Выписку банка о получении экспортной выручки сдавать налоговикам тоже не нужно (письмо Минфина России от 12 сентября 2012 г. № 03-07-13/21 ).

Если компания реализует товары через посредника, в пакет документов должен войти договор комиссии или агентский договор (п. 2 ст. 1 протокола. письмо ФНС России от 17 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11815@ ).

Передать в инспекцию подтверждающие документы нужно в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров (п. 3 ст. 1 протокола ). То есть с момента, когда компания составила первичный документ, оформленный на покупателя или первого перевозчика товаров. Например, товарную накладную.

Банк, через который проходят расчеты по сделке, является агентом валютного контроля. Это значит, что он должен следить за поступлением выручки на счет. Поэтому по экспортным сделкам нужно подавать документы еще и в банк. Их формы утверждены Инструкцией Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И. За задержку или неподачу бумаг возможен штраф от 5000 до 50 000 руб. (ст. 15.25 КоАП РФ ).

Паспорт сделки и договор поставки товаров (по форме из приложения № 4 к Инструкции .) Паспорт оформляют обязательно, если сумма по договору составляет 50 000 долл. США и более. Этот показатель определяют по курсу Банка России на дату заключения сделки или дополнительного соглашения к договору об изменении цены (п. 5.2 Инструкции ).

Кстати, в договоре с банком может быть предусмотрено, что его сотрудники сами заполняют паспорт сделки и справки.

Срок подачи паспорта и договора в банк — не позднее 15 рабочих дней после зачисления выручки или после месяца, в котором компания оформила документы, подтверждающие вывоз товаров (п. 6.5 Инструкции ).

В этот срок входит и три рабочих дня, в течение которых банк проверяет документы (п. 6.7 Инструкции ). Получается, что фактически документы в банк нужно сдать раньше.

Справка о валютных операциях (по форме из приложения № 1 к Инструкции ). Этот документ нужно сдавать в банк, если компания получает выручку в валюте.

Если покупатель перечисляет оплату в рублях, справку о валютных операциях надо составлять, только если компания оформила в банке паспорт сделки (п. 3.6 Инструкции ).

Справку о валютных операциях нужно передать в банк в течение 15 рабочих дней после зачисления денег на счет компании (п. 2.3 Инструкции ). Получите 20 баллов Еще есть немного времени, чтобы бесплатно получить 20 приветственных баллов в Высшей Школе Главбуха. Успейте до 20 августа на glabbukh.ru активировать код доступа. Подписчики печатного журнала получили его с 14-м номером, а электронного — сразу после оплаты подписки.

Справка о подтверждающих документах (по форме из приложения № 5 к Инструкции ), а также товаросопроводительные (транспортные), коммерческие документы, на основании которых заполнена справка. Эти документы нужно сдавать, если компания оформила паспорт сделки.

Срок — не позднее 15 рабочих дней после месяца, в котором компания оформила документы на вывоз товаров, например CMR-накладную (п. 9.2 Инструкции ).

Статистическую форму учета перемещения товаров нужно передать в таможню того региона, где компания состоит на налоговом учете. Срок — не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров.

Форма статистической отчетности приведена в приложении № 1 к Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 29 января 2011 г. № 40. За задержку этой отчетности предусмотрен штраф для компании от 3000 до 5000 руб. (ст. 13.19 КоАП РФ ).

Этот же документ после сдачи в таможню нужно отдать и в банк. Конкретный срок не установлен. Но лучше не затягивать. Ведь когда договор исполнен, нужно закрыть паспорт сделки. Если на этот момент статистическую форму компания так и не сдаст, банк сообщит в Росфинмониторинг о нарушении валютного законодательства (информационное письмо Банка России от 21 января 2014 г. № 43 ).

Расчет НДС и ставка налога зависят от того, успела ли компания собрать документы в течение 180 дней с момента отгрузки товаров на экспорт (см. схему ниже).

Как платить НДС и отчитываться по нему при экспорте товаров в Таможенном союзе

Зарегистрируйте в книге продаж счет-фактуру на отгрузку на последнее число квартала, в котором компания собрала пакет документов, подтверждающих экспорт. Если покупатель перечисляет оплату в валюте, то стоимость товаров в книге продаж и декларации нужно отразить по курсу на дату отгрузки (п. 3 ст. 153 НК РФ ). Это относится и к ситуации, когда покупатель перечислил предоплату (письмо Минфина России от 27 июня 2012 г. № 03-07-08/162 ).

Чтобы заявить вычеты НДС, в книге покупок этого же периода зарегистрируйте счета-фактуры по товарам, работам и услугам, связанным с реализацией товаров на экспорт. К вычету в таком порядке можно принять только те суммы налога, которые относятся к экспорту. Поэтому компании нужно вести раздельный учет входного налога. Методика такого учета в Налоговом кодексе РФ не прописана. Правила раздельного учета компания устанавливает в учетной политике (п. 10 ст. 165 НК РФ ).

Осторожно! При отгрузке товаров на экспорт надо вести раздельный учет. Иначе есть риск отказа в вычетах. Правило «пяти процентов» в данном случае не действует.

Так, налог по общехозяйственным расходам можно распределять между реализацией товаров в РФ и экспортом пропорционально выручке. Раздельный учет необходим, даже если доля расходов на экспортные сделки не превышает 5 процентов от общей суммы затрат компании (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-08/5471 ).

Затем нужно заполнить раздел 4 декларации. Реализацию товаров, для которых на внутреннем рынке установлена ставка 18 процентов, или необлагаемой продукции необходимо отражать по коду 1010403. Согласно порядку заполнения декларации этот код предназначен для экспорта в Республику Беларусь. Но использовать его нужно также при поставках в Казахстан (письмо ФНС России от 20 октября 2010 г. № ШС-37-3/13778@ ). Экспорт товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, надо учитывать по коду 1010404. Выручку от продажи зафиксируйте в графе 2 декларации, в графе 3 укажите сумму вычетов.

Рассмотрим другую ситуацию. Компания не собрала документы в установленный срок. Тогда на 181-й календарный день после отгрузки начислите НДС со стоимости товаров по обычной ставке, то есть 18 или 10 процентов. При этом компания может составить новый счет-фактуру или исправить ставку налога в первоначальном документе.

Начислить налог надо за период отгрузки товаров (п. 3 ст. 1 протокола. п. 9 ст. 167 НК РФ ). Поэтому и счет-фактуру на экспортную поставку надо регистрировать в дополнительном листе к книге продаж в периоде отгрузки.

Кроме того, компания вправе заявить вычеты входного НДС. Для этого счета-фактуры поставщиков по товарам, работам и услугам, связанным с экспортной реализацией, отразите в дополнительном листе к книге покупок за период отгрузки.

Сумму налога и вычеты покажите в разделе 6 уточненной декларации по НДС за этот период.

Важная деталь Если компания не подтвердила экспорт, нужно сдать налоговикам уточненку по НДС за период отгрузки товаров.

Заполните отчетность так:

— в графе 2 укажите выручку от реализации;

— в графе 3 — начисленную сумму НДС;

До сдачи уточненной декларации перечислите в бюджет сумму налога и пени, начисленные исходя из сроков уплаты НДС за период отгрузки. То есть с 21-го числа после квартала, в котором компания реализовала товары. Хотя, по мнению судей, пени нужно начислять только со 181-го дня после отгрузки товаров (постановление Президиума ВАС РФ от 16 мая 2006 г. № 15326/05 ). Но если компания рассчитает пени таким образом, возможны претензии налоговиков.

По итогам квартала, в котором компания собрала подтверждающие документы, надо сдать налоговикам декларацию. В ней необходимо заполнить раздел 4 по правилам, которые мы рассмотрели в предыдущем разделе статьи. Кроме того, компании нужно восстановить входной НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, ранее принятый к вычету в периоде отгрузки. Эти суммы налога укажите в графе 5.

Также в данной декларации компания может принять к вычету НДС, начисленный по экспортной сделке (п. 3 ст. 1 протокола ). Но декларацию, в которой компания отражает такой вычет, можно сдать в течение трех лет с периода отгрузки (постановление Президиума ВАС РФ от 19 мая 2009 г. № 17473/08 ).

Надо заплатить НДС по ставке 18 или 10 процентов точно по такому же порядку, когда компания собрала документы по истечении 180 дней (см. предыдущий раздел статьи).

Но есть одно отличие. Уплаченный налог с отгрузки нельзя ставить к вычету, но можно включить в расходы при расчете налога на прибыль. Это нужно сделать в том периоде, в котором прошел 180-дневный срок для подтверждения экспорта (постановление Президиума ВАС РФ от 9 апреля 2013 г. № 15047/12 ).

Доход от реализации товаров нужно учесть на дату перехода права собственности к покупателю, которую определяют исходя из условий договора (п. 3 ст. 271 НК РФ ). Таким образом, на эту дату компания пересчитывает в рубли выручку от продажи, которая выражена в валюте.

Правила переоценки задолженности покупателя в валюте четко не прописаны. В одних нормах говорится, что пересчитывать задолженность нужно каждый отчетный период-то есть квартал или месяц (п. 8 ст. 271. п. 10 ст. 272 НК РФ). Такое же мнение высказывают чиновники Минфина России (письмо от 3 июня 2013 г. № 03-03-06/1/20151 ). Из других правил можно сделать вывод, что переоценку производят ежемесячно (подп. 7 п. 4 ст. 271. подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ). Но в любом случае результат от переоценки по итогам отчетного периода будет одним и тем же.

Важная деталь В налоговом учете задолженность иностранного покупателя ежеквартально или ежемесячно пересчитывают в рубли. Курсовые разницы нужно учитывать как внереализационные доходы или расходы.

Кроме того, в налоговом учете задолженность покупателя надо переоценивать на дату оплаты товаров. Курсовые разницы относите к внереализационным доходам или расходам (п. 11 ст. 250. подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Предоплату пересчитывают на момент поступления этих сумм на счет компании (п. 8 ст. 271 НК РФ ). В дальнейшем переоценивать авансы не нужно.

В бухгалтерском учете действуют аналогичные правила (п. 5. 12 ПБУ 9/99, п. 7. 9. 10 ПБУ 3/2006). При этом курсовые разницы компания учитывает как прочие доходы или расходы. Подробно бухучет экспортных поставок рассмотрен на примере (см. статью «Бухгалтерские проводки при экспорте товаров в Казахстан и Беларусь» ).

1 При расчете НДС экспортную выручку надо пересчитывать по курсу на дату отгрузки товаров.

2 Если компания не подтвердит вывоз товаров, НДС нужно начислить за период отгрузки и заплатить пени.

Тест Компания заключила договор на поставку товаров на экспорт. Покупатель перечислил предоплату по этому договору. Нужно ли начислить НДС с суммы аванса? Да, нужно, по ставке 18/118. Нет, экспортные авансы не облагаются налогом. Если компания получила от покупателя аванс в счет отгрузки товаров на экспорт в Республику Беларусь или Казахстан, НДС начислять не требуется (п. 1 ст. 154 НК РФ ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Экспорт в Казахстан без НДС

Вы планируете продать клиенту товар, на сумму 1 290 000 руб. в т.ч. НДС 18%.

1. Заключаете договор с российской компанией «УВТК» на сумму 1 380 000 руб. в т.ч. НДС 18%.
2. «УВТК» и иностранный клиент заключает договор на сумму 1 290 000 руб. в т.ч. НДС 0%.
3. Получая оплату от казахстанской компании 1 290 000 руб. «УВТК» оплачивает Вам 1 380 000 руб. в т.ч. НДС 18%. Разницу в стоимости мы доплачиваем в счет будущего возврата НДС по экспортной сделке.
4. Вы отгружаете товар на условиях самовывоза российской компании.

На этом примере экспорт в Казахстан с подтверждением НДС 0% перестает быть головной болью поставщика, и все вопросы по оформлению и, что самое важное, подтверждению экспорта для возврата НДС, ложатся на компанию «УВТК».

Документы, подтверждающие экспорт в Казахстан аналогичны для всех стран, входящих в ЕАЭС (Евразийский Экономический Союз), среди которых: Белоруссия, Казахстан, Армения, Киргизия и Россия.

Какие документы необходимы:

Контракт. на основании которого производился экспорт продукции. Важно, чтобы все реквизиты и подписи хорошо читались и не могли вызвать вопросов у российской налоговой, а стоимость товара соответствовала рыночной.

Заявление о ввозе товара и уплате ввозного НДС покупателем. с отметкой налоговой службы. Покупатель, при ввозе товара из России обязать уплатить НДС до 20 числа месяца, следующего за месяцем фактического ввоза товара. При этом российскому экспортеру необходимо получить от него копию заявления с отметкой налогового органа.

Товаросопроводительные (транспорные) документы.На УПД либо товаро-транспортной накладной должна быть подпись водителя и номер ТС, фактически осуществлявшего перевозку товара на территорию РК (к сожалению, до сих пор не все транспортные компании могут предоставить все документы в соответствующем виде, для подтверждения экспорта товара).

Иные документы. предусмотренные законодательством. В частности, при сумме контракта более 50 000$ необходимо открывать паспорт сделки.

Возврат НДС при экспорте в Казахстан после подачи декларации в налоговую зависит не только от правильного и своевременно оформления всех перечисленных документов. Если Ваш поставщик не оплатил НДС за поставленный Вам товар – это так же послужит поводом для отказа в возврате налоговой. Так же, необходимо учесть, что для Киргизии подтверждение экспорта поставщику – процедура новая, и необходимо заблаговременно обговорить вопрос предоставления заявления об уплате косвенных налогов.

Документы, предусмотренные нетарифными методами регулирования экспортной деятельности. В 90% случаев, при экспорте товаров из России в Казахстан мы проверяем их на наличие в списках двойного назначения, и при необходимости, проводим экспертизу, которая подтверждает, что товар не требует лицензирования для вывоза. Данный документ не является обязательным при подтверждения нулевой ставки, однако при контроле со стороны ФСТЭК штраф за его отсутствие будет очень высок.

Ветеринарный либо фитосанитарный сертификат. в зависимости от экспортируемого товара.

После этого, в случае верно заполненных документов и положительного решения налоговых органов после камеральной проверки, через 5-8 месяцев после отгрузки Вам вернут 18% НДС, ранее уплаченного за товар, или комплектующие и сырье, использованных при его изготовлении. Таким образом, для отгрузки в Казахстан Вам потребуется внушительный пакет документов, таможенное оформление, и после отгрузки предстоит процедура возмещения НДС из бюджета.

На законодательном уровне, никаких изменений в процедуре экспорта в 2016 году не произошло. На сегодняшний день необходим тот же пакет документов в срок не позднее 180 дней с момента отгрузки. В случае же, если подтвердить нулевую ставку в срок не удалось, и Вы оплатили НДС по экспортной операции, можете учесть уплаченный НДС по налогу на прибыль – основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 27.07.2015 № 03-03-06/1/42961).

Самостоятельное оформление экспорта из РФ в Казахстан не всегда привет к положительному результату. Даже учитывая наш опыт, иногда вопрос о возврате НДС затягивается налоговыми органами или вовсе поступает отказ в возврате, не предоставленное покупателем заявление об уплате косвенных налогов, неуплаченный поставщиком НДС – все это так же является причиной отказа. В то же время, нашим клиентам мы предлагаем возврат НДС уже в день отгрузки независимо от решения налоговой. Это ускоряет оборачиваемость средств для наших клиентов, и снимает все риски по экспортной сделке.