Категория: Бланки/Образцы
Любое денежное обязательство, при выполнении которого утрачивается первоначальная связь между кредитором и должником, должно быть прекращено в соответствии с условиями заключенного договора. Согласно главе 26 ГК РФ прекращение обязательств может произойти по нескольким основаниям, одним из которых является прощение долга. Об отражении в бухгалтерском и налоговом учете последствий данной операции пойдет речь в статье.
Прекращение обязательств путем прощения долга не противоречит законодательству РФ. В соответствии со ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. По мнению автора, применить нормы данной статьи можно только по отношению к операциям, произведенным за счет предпринимательской деятельности. Поэтому рассмотрим налоговый и бухгалтерский учет операции прощения долга по предпринимательской деятельности организаций.
Налоговый учет прощения долга
Налог на прибыль
Как и все организации, бюджетные учреждения являются плательщиками налога на прибыль, поэтому к ним также применимы положения гл. 25 “Налог на прибыль организаций“ НК РФ, в связи с этим им необходимо знать особенности налогового учета операции прощения долга.
Поскольку в налоговом законодательстве отсутствует понятие “прощение долга“, будем исходить из его определения, данного в Гражданском кодексе. Данное право предоставлено ст. 11 НК РФ, согласно которой понятия и термины гражданского законодательства, используемые в налоговых правоотношениях, применяются в том значении, в каком они используются в указанной отрасли законодательства. Налоговые органы при проведении камеральных проверок правильности исчисления налога на прибыль прощение долга отождествляют с безвозмездной передачей имущества или имущественных прав. Минфин на этот счет высказал свое мнение в Письме от 12.07.2006 N 03-03-04/1/579, с которым не всегда можно согласиться. Поясним почему. Операции прощения долга и безвозмездной передачи имущества или имущественных прав имеют существенные отличия. Перечислим их. При прощении долга:
- обязательства прекращаются в одностороннем порядке (достаточно одного желания кредитора);
- не требуется заключения договора;
- не исключается прощение долга на возмездной основе.
Безвозмездная передача имущества или имущественных прав всегда сопровождается:
- заключением договора между дарителем и одариваемым;
- отсутствием встречных обязательств со стороны, получающей такой подарок.
Это подтверждается п. 2 ст. 248 НК РФ, в котором сказано, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Исходя из вышесказанного основное отличие этих операций заключается в том, что при безвозмездной передаче отсутствуют встречные обязательства со стороны одариваемого, однако прекращение обязательств при прощении долга не обязательно носит безвозмездный характер. Например, одна сторона частично прощает долг другой стороне, а взамен на ее счет перечисляется оставшаяся часть долга. Эта ситуация рассмотрена Президиумом ВАС РФ в Информационном письме от 21.12.2005 N 104. Судьи пришли к выводу, что отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. В Информационном письме ВАС РФ от 20.12.2005 N 97 также указано: если частичное прощение долга имело целью восстановление платежеспособности должника и никаких доказательств, свидетельствующих о намерении кредиторов одарить должника, не было представлено, такое прощение долга дарением не признается. Как видно из приведенных документов, доказать возмездный характер прощеного долга иногда можно только в судебном порядке. Но приравнять прощение долга в целях налогообложения к безвозмездной передаче реально только при условии, если кредитор не требует от должника ничего взамен. Если такое условие не соблюдается, то правила налогового учета, установленные для безвозмездной передачи, по отношению к возмездному прощению долга не применяются. В связи с этим следует рассмотреть налогообложение операции прощения долга у организации-кредитора и организации-должника на возмездной и безвозмездной основе.
Организация-кредитор. Если долг прощен на безвозмездной основе, то согласно п. 16 ст. 270 НК РФ включить данную сумму в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, нельзя.
При возмездном прощении долга кредитор требует от должника совершить определенные действия, которые указывает в соглашении. В этом случае организация-кредитор может доказать возмездный характер этой операции, если ее целью является последующее получение дохода. Действие п. 16 ст. 270 НК РФ на возмездное прощение долга в этом случае не должно распространяться. Можно воспользоваться пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, который позволяет уменьшить налогооблагаемую базу на любые обоснованные внереализационные расходы. Следует обратить внимание на то, что исходя из приведенных информационных писем (налоговые органы прощение долга относят к безвозмездной передаче) организации-кредитору, вероятно, свою позицию надо будет защищать в арбитражном суде.
Организация-должник. Рассматривая безвозмездное прощение долга с позиции организации-должника, отметим, что в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права при исчислении налога на прибыль включаются в состав внереализационных доходов. При этом нужно учитывать, что оценка доходов должна осуществляться исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ. Информация о ценах подтверждается налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
При возмездном прощении долга организация-должник воспользуется уже не п. 8, а п. 18 ст. 250 НК РФ, согласно которому в состав внереализационных доходов включают сумму кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной не только в связи с истечением исковой давности, но и по другим основаниям. Операция прощения долга может быть тем другим основанием.
Возникает вопрос: имеет ли значение то, на основании какого пункта - 8 или 18 ст. 250 НК РФ - следует включать во внереализационные доходы сумму прощеного долга? Имеет, поскольку согласно п. 8, как уже указывалось, доход определяется по рыночной стоимости, что чревато существенными трудностями и спорами с налоговыми органами, а п. 18 не содержит такого требования. Следовательно, при возмездном прощении долга организация-должник включит во внереализационные доходы именно ту сумму, которую ему простила организация-кредитор. Предусмотренный в соглашении возмездный характер прощения долга предохранит организацию-должника от негативных последствий этой операции.
Налог на добавленную стоимость
Рассмотрим особенности налогообложения прощения долга в учете организации-кредитора и организации-должника, осуществляющих операции, облагаемые НДС, и являющихся его плательщиками.
Организация-кредитор. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается их реализацией. Таким образом, если операция по прощению долга относится к безвозмездной передаче, то она является объектом обложения НДС. При этом с 01.01.2006 согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ “О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах“ (далее - Закон N 119-ФЗ), если учреждение - плательщик НДС ранее определяло налоговую базу “по оплате“, то оно должно исчислить на сумму прощеного долга НДС и перечислить его в бюджет. Если учетная политика в период образования дебиторской задолженности в целях налогообложения предусматривала начисление НДС “по отгрузке“, то исчислять НДС не надо, поскольку он уже был начислен и уплачен в бюджет при отгрузке.
Обратите внимание: организации, получившие право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ или в случае отнесения налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению согласно ст. 149 НК РФ, при списании суммы дебиторской задолженности обязаны исчислить и уплатить в бюджет суммы НДС, предъявленные покупателям до получения права на освобождение. То есть налогоплательщики применяют тот порядок определения налоговой базы (освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 149 НК РФ).
Организация-должник. При возникновении кредиторской задолженности до 01.01.2006 суммы “входного“ НДС по полученным товарам (работам, услугам) не могли быть приняты к вычету, поскольку необходимым условием для этого являлся факт оплаты сумм налога поставщикам. При прощении долга суммы НДС должны быть отнесены в налоговом учете на основании пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ на внереализационные расходы, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ. Данное правило будет действовать до первого налогового периода 2008 года. Если кредиторская задолженность возникла после 01.01.2006, то факт оплаты не влияет на получение права организации получить вычет по НДС, поэтому при прощении долга включать суммы налога в расходы не нужно.
При осуществлении операции прощения долга после 01.01.2006 возникает вопрос: следует ли восстанавливать ранее принятую к возмещению сумму НДС? По этому поводу в Определении Конституционного суда РФ от 04.11.2004 N 324-0 указано, что вычет возможен лишь в том случае, если покупатель осуществил реальные затраты. Следовательно, если покупатель не понес затрат, то и вычет ему не положен. Несмотря на то, что определение суда было вынесено до вступления в силу Закона N 119-ФЗ, когда, как указывалось выше, моментом принятия к вычету НДС являлся факт оплаты поставщику суммы налога, при камеральных проверках налоговыми органами данное решение суда принимается во внимание. Поспорить с ними можно, воспользовавшись п. 3 ст. 170 НК РФ, в котором перечислены основные случаи восстановления НДС. В этом перечне отсутствует основание его восстановления по операции прощения долга.
Отражение операции прощения долга в бухгалтерском учете
Как уже было омечено, понятие прощения долга, данное в Гражданском кодексе, отсутствует в налоговом законодательстве, нет его и в бюджетном. Рассмотрим, как следует отразить эту операцию в учете организации-кредитора и организации-должника (бюджетных учреждений).
В регистрах бюджетного учета у организации-кредитора числится дебиторская задолженность. При принятии решения о прощении долга вся процедура по его списанию (дебиторской задолженности в полной сумме или частично) в бухгалтерском учете сводится к отражению данной операции на бюджетных счетах. Однако бюджетное законодательство не содержит правил по списанию долга. Ни в Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н, ни в Приложении N 1 к ней нет прямого указания на то, какой счет нужно использовать при списании долга. Автор статьи рекомендует отражать списание дебиторской задолженности по операции прощения долга с использованием аналитических счетов счета 401 01 240 “Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям“. Дебиторская задолженность организации-должника числится в бухгалтерском учете по дебету соответствующего аналитического счета 205 00 560 “Расчеты с дебиторами по доходам“. Поэтому списание суммы долга в бухгалтерском учете следует отражать проводкой:
Дебет счетов 401 01 241 “Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям“, 401 01 242 “Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций“
Кредит счета 205 00 000 “Расчеты с дебиторами по доходам“
В учете организации-должника не оплаченная сумма за поставленные товары, работы, услуги числится на счете 302 00 000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками“. Сумма списания прощеного долга будет отражена в учете следующей проводкой:
Дебет счета 302 00 000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками“
Кредит счетов 401 01 151 “Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации“, 401 01 180 “Прочие доходы“
Рассмотрим пример отражения операции прощения долга в бухгалтерском учете кредитора и должника.
Пример 1.
В декабре 2005 г. бюджетная организация N 1 оказала услуги (по ст. 226 ЭКР) бюджетной организации N 2 в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В феврале 2007 г. организация N 1 в целях восстановления платежеспособности организации N 2 известила ее о прощении долга в размере 40 000 руб. Организации составили соответствующее соглашение, в котором также указали, что организация N 2 обязуется в феврале оплатить оставшийся долг - 78 000 руб. платежным поручением, что и было сделано. Расчеты осуществлялись в рамках приносящей доход деятельности. Организации подведомственны разным главным распорядителям средств бюджетов одного уровня. Момент определения налоговой базы по НДС в период возникновения задолженностей определялся “по отгрузке“.
Данные операции в бюджетном учете организации-кредитора отражаются следующим образом:
Так как рассматриваемая в примере операция по прощению долга в целях восстановления платежеспособности должника по определению арбитражного суда (Информационное Письмо ВАС РФ 20.12.2005 N 97) является возмездной, сумму прощеного долга можно отнести в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль на внереализационные расходы.
Операция прощения долга у организации-должника будет выглядеть следующим образом:
зам. главного редактора журнала “Бюджетные учреждения
образования: бухгалтерский учет и налогообложение“
“Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение“, N 5, май 2007 г.
ВНИМАНИЕ! Сообщения на сайте не проходят предварительную модерацию.
Если вы являетесь автором какого-либо материала - пишите на ящик ruman988@yandex.ru для восстановления законности!
Могут ли 2 организации заключить между собой соглашение о прощении долга? Не будет ли каких-нибудь претензий у налоговой?
Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из предоставленной информации, предоставленной Вами, считаем необходимым сообщить нижеследующее:
Прекращение обязательств между кредитором и должником урегулировано Главой 26 ГК РФ.
Согласно ч. 1 ст. 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, иными законами, правовыми актами или заключенным между заинтересованными лицами договором.
Применительно к ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника (дебитора) от лежащих на нем обязанностей в том случае если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
Кроме того, стоит учесть, что прекращение обязательства должника является также основанием для освобождения должника от ответственности в виде уплаты неустоек, штрафов, пеней, а также процентов за пользование чужими денежными средствами, что следует из п. 2 ст. 330 ГК РФ.
Исходя из действующего законодательства на момент предоставления настоящей информации, прощение долга является исключительно односторонней сделкой, так как ст. 415 ГК РФ не содержит каких-либо условий и требований к заключению, подписанию между должником и кредитором соответствующего соглашения (соглашений).
Таким образом, кредитор имеет право в одностороннем порядке освободить должника от указанной в вопросе обязанности погасить задолженность, прекратив данное обязательство (Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.02.2010 г. № ВАС-384/10 по делу № А65-5037/2009-СГ-3).
При этом арбитражные суды выработали еще одну позицию, в соответствии с которой прощение долга при определенных условиях может быть признано разновидностью договора дарения (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26.01.2009 г. № КГ-А40/11632-08 по делу № А40-24385/08-30-76, Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа по делу от 26.01.2009 г. № КГ-А40/11632-08 по делу № А40-24903/08-30-84, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.01.2010 г. по делу № А56-59421/2008).
Эта позиция основана на п. 3 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21.12.2005 г. № 104 «Обзор практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса РФ о некоторых основаниях прекращения обязательств», в соответствии с которым отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение в случае если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.
В этом случае прощение долга действует во взаимосвязи с запретом, который установлен п. 4 ст. 575 ГК РФ и согласно которому не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями.
Из указанного выше можно сделать вывод о том, что прощение долга будет квалифицироваться в качестве дарения только в том случае, когда кредитор освобождает должника от обязанности уплатить долг в полном объеме и иных целей не преследует.
Об отсутствии намерения кредитора одарить Должника может свидетельствовать взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству между теми же лицами (между кредитором и должником).
В случае если при рассмотрении дела судом прощение долга будет квалифицировано как дарение, в соответствии со ст. 168 ГК РФ данное соглашение может быть признано недействительным по требованию лица, интересы которого нарушены таковым, поскольку ст. 575 ГК РФ установлен прямой запрет дарения в отношениях между юридическими лицами, если стоимость подарка превышает пять установленных законом МРОТ (минимальный размер оплаты труда).
В соответствии с п. 1 ст. 167 ГК РФ такая сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента совершения такой недействительной сделки. Таким образом, обязательства по уплате долга в отношении кредитора не прекращаются, а продолжают действовать (в случае признания указанной сделки недействительной решением суда).
Налоговые правоотношения организаций в связи с прощением долга одной организации другой регулируются главой 25 НК РФ.
Согласно ст. 248 НК РФ для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Таким образом, прощеные кредитором средства следует рассматривать как безвозмездно полученные должником (Письма Минфина России от 11.10.2011 г. № 03-03-06/1/652, от 31.01.2011 г. № 03-03-06/1/45).
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества или работ, услуг, или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, относятся к внереализационным доходам.
Согласно п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, если между получающей и передающей стороной имеется определенная в законе степень взаимозависимости, а именно либо уставный капитал получающей организации более чем наполовину состоит из вклада или доли передающей организации, либо уставный капитал передающей организации более чем наполовину состоит из вклада или доли получающей организации.
В рассматриваемой ситуации соглашение о прощении долга заключается между кредитором и должником, которые не имеют доли в уставном капитале друг у друга (предположительно).
Соответственно, прощенный долг включается в состав внереализационных доходов должника на основании п. 8 ст. 250 НК РФ).
Сумма процентов по долгу в данном случае не может рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику. Указанные проценты подлежат включению в состав внереализационных доходов заемщика на основании п. 18 ст. 250 НК РФ (Письма Минфина России от 06.07.2011 г. № 03-03-06/1/405, от 17.04.2009 г. № 03-03-06/1/259, УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 г. № 16-15/083468@.2).
Таким образом, сумма прощенного долга, равно как и проценты по указанному долгу, включаются во внереализационные доходы должника. При этом датой признания указанных доходов является дата подписания соглашения о прощении долга (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Кроме того, проценты, начисленные по долгу и учтенные в расходах по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном п.п. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ, не подлежат восстановлению в связи с прощением долга. Данная позиция подтверждается, например, письмами Минфина России от 14.10.2010 г. № 03-03-06/1/646 и УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 г. № 16-15/083468@.2.
Что касается НДС, то сумма прощенного долга (включая проценты) не будет облагаться указанным налогом, поскольку у должника отсутствует объект налогообложения - реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав (предположительно)(ст. 146 НК РФ).
На основании изложенного и руководствуясь действующим законодательством можно сделать вывод о том, что прощение долга является безвозмездной односторонней сделкой и не требует для своего совершения согласия другой стороны, т.е. должника.
Прощение долга может быть направлено в одностороннем порядке кредитором в адрес должника, так и подписано сторонами как соответствующее соглашение.
При этом следует учитывать, что соглашения о прощении долга должно являться составной частью какой-либо общей сделки, в противном случае данная сделка может быть квалифицирована как дарение и оспорена в суде.
Важной является цель прощения долга - это обеспечение возврата суммы задолженности в непрощенной части без обращения в суд, то есть основания говорить об отсутствии у кредитора намерения одарить должника.
В Вашем же случае, на наш взгляд, речь как раз может идти о намерении освободить должника от обязанности в качестве дара (предположительно), а это является договором дарения, что запрещено ГК, может быть оспорено стороной, право которой нарушено.
Претензий у налоговой к сторонам сделки по прощению долга не будет, если будет верно определена налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате. Но налоговый орган может увеличить сумму налога, посчитав ее неверно исчисленной. Неправомерные действия налогового органа следует оспаривать в судебном порядке, посредством оспаривания незаконного решения органа по увеличению суммы налога и взысканию излишне уплаченных или взысканных налоговых платежей по правилам, установленным АПК РФ (Арбитражным процессуальным кодексом РФ).
Хотите получить юридическую консультацию по Вашему вопросу? Звоните сейчас!
Фирмы прекращают споры о взыскании задолженностей отказом от истребования долга или его части. Компромисс всегда выгодней, чем судебные тяжбы: лучше получить часть долга сразу, чем ждать выплаты полной суммы неизвестно сколько. Даже если когда-нибудь заплатят, разницу может съесть инфляция, да и ждать 3 года не хочется и нужно побыстрее закрыть все расчеты по сделке. Мы расскажем, что можно сделать.
Суть и оформление
Прощение долга это прекращение обязательств между вами и вашим контрагентом. Процедура начинается с отправки уведомления в адрес вашего партнера, или передачи ему деловой бумаги, содержащей информацию о прощении долга. Необходимо, что бы ваша воля о прощении была выражена в понятной форме.
Необходимо предварительное или последующее письменное согласие бизнес-партнера, обычно в виде согласия двух сторон (соглашение). Долг можно простить полностью, а так же его часть.
Важно детально указать:
- условия;
- реквизиты договора;
- сумму долга;
- документы, которые подтверждают долг (ТН; акты выполненных работ (оказанных услуг); акт сверки).
Нужно приложить копии всех бумаг подтверждающих долг.
Вся информация направляется в письменной форме.
Также компании нужно провести сверку расчетов с партнером. В акте сверки вы представите доказательства со ссылкой на сделки, из которых возникла обязанность возвратить долг.
Информация будет исполнена, если она направлена: по эл. почте с подтверждением получения, заказным письмом, по телефаксу по телеграфу или лично с получением под расписку.
Подтвердить, что долг прощен, можно соглашением, заключенным между двумя сторонами, с приложением копий бумаг, обосновывающим наличие долга.
Важные детали
Прощение долга могут определить как передачу в дар имущества между юрлицами. Такая сделка будет являться недействительной потому, что нарушает требования закона о запрете дарения имущества стоимостью более 3 тысяч рублей.
Претензии могут возникнуть в случае, если в соглашении будет написано, что вы освобождаете должника от исполнения его обязанностей на безвозмездной основе или освобождаете должника в связи с его тяжелым положением, или вы заинтересованы в продолжении партнерских связей между фирмами.
Гораздо лучше, если прощение долга было обусловлено выполнением должником каких-либо обязательств. К примеру, ваша компания отказывается от взыскания части долга, а должник незамедлительно гасит оставшуюся часть. Либо вы прощаете долг по одному договору, а контрагент оплачивает задолженность по другому договору. Это и есть тот самый разумный компромисс, о котором мы говорили выше.
Если фирма сможет подтвердить, что у нее есть коммерческий интерес в прощении долга, то:
- прощение нельзя будет приравнять к дарению;
- сумму прощенного долга можно будет учесть во внереализационных расходах.
Обычно не вызывает претензий, если долг прощен в рамках мирового соглашения, то есть после того, как кредитор пытался взыскать задолженность через суд. Если ваша ситуация отличается (например, вы простили долг до подачи иска в суд), то спор с налоговиками относительно экономической обоснованности расходов более вероятен.
Рассмотрим два примера - долг по оплате товара и долг по договору займа без процентов с примерами проводок, налогами и проводками, а так же учет при упрощенке. На этих примерах мы разберём порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учёте операций прощения долга.
Пример 1. Долг по оплате товара.
Налог на прибыль. Кредитор признает выручку от реализации. У продавца не возникает оснований корректировать свои налоговые доходы от продажи этого имущества. Однако придется исключить из расходов стоимость бесплатно переданных товаров.
НДС. Продавец рассчитывает НДС со стоимости имущества в момент его отгрузки, и прощение на базу по НДС никак не влияет.
Бухгалтерский учет. На дату реализации товара продавец делает в учете проводки по признанию выручки и списанию стоимости товара. Долг признается прочим расходом на дату прощения. Проводка будет следующей:
Дебет 91-2 Кредит 62 - сумма долга признана в составе прочих расходов.
Вывод
Мало того, что передающей стороне придется заплатить налог на прибыль и НДС со стоимости переданного имущества, так еще и не получится учесть покупную стоимость товаров в расходах. То есть вариант крайне невыгодный.
УСН. Нужно признать выручку от реализации товаров (работ, услуг) на дату прощения долга, так как задолженность по их оплате прекратилась.
Прощенная дебиторка не признается в составе расходов, которые учитывают при определении налоговой базы по упрощенке.
Пример 2. Заём.
Налог на прибыль. Средства, выданные по договору, не учитываются в расходах. Прощенная сумма тоже не признается расходом.
НДС. Как предоставление займа, так и прощение долга не влекут каких-либо последствий по НДС.
Бухгалтерский учет. Выданный организацией беспроцентный заём не может учитываться в составе финансовых вложений (заем не приносит организации процентных доходов). На отдельном субсчете счета 76, отражают сумму такого займа. Проводки будут следующие:
На дату выдачи займа.
Дебет 76 Кредит 50, 51 - выдан беспроцентный денежный заем.
На дату прощения долга.
Дебет 91-2 Кредит 76 - сумма долга признана в составе прочих расходов.
Вывод
У передающей стороны никаких негативных налоговых последствий нет.
УСН. Сумма основного долга по займу не включается в доходы у кредитора независимо от того, вернул эту сумму заемщик или долг по ее возврату прощен.
А доходы в виде процентов по займу учитываются на дату прощения, поскольку на эту дату прекращается задолженность должника по уплате процентов.
Сумма прощенного долга не признается в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по упрощенке.
Казалось бы, нет ничего замысловатого в освобождении от обязательства таким способом, как простить его исполнение, однако споры с налоговиками в ходе проверок и в суде по вопросам оценки такой сделки до сих пор присутствуют в жизни налогоплательщиков.
Принимать решение о прощении чужого долга – дело вашего руководства. А для бухгалтера очень важны тексты документов, в соответствии с которыми это происходит. Читайте их внимательно и требуйте от директора и юриста ясности формулировок, чтобы избежать споров с налоговиками.
