Правила определения среднего заработка для расчета пособий-112Бух

Автор: Е.Н. Галичевская ,
редактор-эксперт Контур.Школы

Средний заработок — это ключевой показатель при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособий в связи с материнством. Поговорим о правилах его определения и рассмотрим нестандартные ситуации, возникающие при расчете пособий.

Правила назначения, расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством определены Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ). А особенности расчета этих пособий установлены соответствующим положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (далее – Положение). Как следует из этих документов, пособия исчисляются исходя из среднего заработка.

Выплаты, учитываемые в расчете пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Согласно части 2 статьи 14 Закона № 255-ФЗ, в средний заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Данные выплаты следует включать в расчет среднего заработка в пределах облагаемого взносами лимита, который действовал в конкретном году.

То есть при расчете пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до полутора лет в 2015 году в расчет среднего заработка можно максимально включить выплаты:

• за 2013 год в размере 568 000 руб.;
• за 2014 год в размере 624 000 руб.

Расчетным периодом при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком до полутора лет являются два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая (п. 6 Положения). Например, если работник заболел в 2015 году, то расчетным периодом будет период с 2013 по 2014 год.

Если в двух календарных годах, непосредственно предшествовавших году наступления страховых случаев, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, то соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествовавшими календарными годами (календарным годом). Обязательное условие при такой замене – она должна привести к увеличению пособия (п. 11 Положения). Обратите внимание, что заменить годы или год можно любыми предшествующими годами.

А.М. Клюшкина работает в компании «Прогресс» 5 лет. Ей установлен оклад в размере 15 000 руб. В апреле 2015 года данная сотрудница была на больничном 5 дней.

Страховой стаж Клюшкиной 10 лет. В 2013 году она работала (в сентябре была в ежегодном основном оплачиваемом отпуске), а в 2014 году была в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. Остальные годы отработала полностью.

Определим размер пособия А.М. Клюшкиной.

Обратите внимание: что если Клюшкина решит заменить 2014 год другим годом, в котором был заработок, на который начислялись страховые взносы, ей обязательно нужно написать заявление.

Если сотрудница не обратится с заявлением о замене расчетного периода, cредний дневной заработок составит:

15 000 руб. ? 12 мес. 730 дн. ? 100% = 246,58 руб.

Следовательно, сумма пособия будет равна 1 232,9 руб. (246,58 руб. х 5 дн.).

Если сотрудница обратится с заявлением о замене расчетного периода

допустим, А.М. Клюшкина обратилась с заявлением о замене 2014 года на 2012 год, который она отработала полностью, тогда размер пособия будет исчисляться исходя из заработной платы, начисленной в 2012 и 2013 годах, и составит:

15 000 руб. ? 24 мес. 730 дн. ? 100% ? 5 дн. = 2 465,75 руб.

Вывод: второй вариант значительно выгодней.

Расчеты исходя из МРОТ

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ, в случае если застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за этот период, в расчете за полный календарный год ниже минимального размера оплаты труда, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным минимальному размеру оплаты труда. При расчете следует применять МРОТ, установленный на федеральном уровне (в 2015 году составляет 5 965 руб. – Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «О минимальном размере оплаты труда»).

Если застрахованное лицо на дату наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица. Отметим, что при расчете исходя из МРОТ следует также применять районный коэффициент.

При этом во всех случаях исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

В 2015 году минимальное ежемесячное пособие по уходу за первым ребенком составляет 2718,34 руб. по уходу за вторым и последующими детьми – 5436,67 руб. То есть если речь идет о пособии по уходу за ребенком до полутора лет, то исходя из МРОТ пособие рассчитывать не нужно, так как минимальный размер уже установлен законодательством в твердой сумме. Меньше данного минимума платить нельзя.

Если зарплата работников подлежит увеличению на районный коэффициент, то выплаченные суммы уже учитываются в заработке при расчете пособий, но с учетом ограничения максимальным размером. А если работник в расчетном периоде не имел заработка или его страховой стаж меньше шести месяцев, пособие выплачивается в минимальном размере, и его нужно увеличить на районный коэффициент.

Пособие по временной нетрудоспособности

Условия и продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности установлены в статье 6 Закона № 255-ФЗ.

При определении размера пособия по временной нетрудоспособности следует придерживаться требований, указанных в статье 7 Закона № 255-ФЗ.

Размер пособия будет зависеть от следующего: болел работник сам или осуществлял уход за другим членом семьи. При этом важно, за кем именно осуществлялся уход.

Размер пособия при лечении ребенка зависит от того, как проводилось лечение. Если амбулаторно, то за первые 10 календарных дней размер будет зависеть от стажа, за последующие дни назначается пособие в размере 50% среднего заработка.

Согласно части 4 статьи 7 Закона № 255-ФЗ, пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи при его лечении амбулаторно, за исключением случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа работника.

Расчет размера пособия по временной нетрудоспособности осуществляется в процентах от среднего заработка в зависимости от случая обеспечения застрахованного лица пособием. Также размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работника.

Размер пособия по временной нетрудоспособности при страховом стаже:

• менее 6 месяцев – выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ (5 965 руб.);
• от 6 месяцев до 5 лет – выплачивается 60% среднего заработка;
• от 5 до 8 лет – выплачивается 80% среднего заработка;
• от 8 лет и более – выплачивается 100% среднего заработка.

Согласно части 1 статьи 16 Закона № 255-ФЗ, в страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (страховой стаж) включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно приказу Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 № 91, для подсчета продолжительности страхового стажа складываются все периоды работы по трудовой книжке (иным подтверждающим документам), включая период работы в организации со дня начала работы по день, предшествующий первому дню временной нетрудоспособности.

Если сотрудник с момента своего первого поступления на работу не отработал шести месяцев, сумму пособия надо рассчитывать исходя из МРОТ.

Действия бухгалтера при расчете пособия по временной нетрудоспособности:

1. Определить сумму заработной платы за расчетный период в течение двух предшествующих лет.
2. Рассчитать среднедневной заработок. Для этого сумму заработка работника за расчетный период в течение двух предшествующих лет разделить на 730.
3. Определить размер дневного пособия. Для этого среднедневной заработок умножить на проценты, установленные с учетом страхового стажа работника.
4. Определить размер максимального и минимального пособия.
5. Определить сумму пособия. Для этого размер дневного пособия умножить на количество дней болезни работника.

В.Н. Чашкина работает с 20 апреля 2015 года в организации «Круг». В июне 2015 года данная сотрудница заболела и проболела 10 дней. Ранее Чашкина нигде не работала.

Из условия видно, что страховой стаж Чашкиной составляет менее шести месяцев. Соответственно, пособие по нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда за полный месяц.

Размер дневного пособия с учетом количества календарных дней в июне составит:

5 965 руб. 30 дн. = 198,83 руб.

Размер пособия составит:

198,83 руб. ? 10 дн. = 1 988,33 руб.

П.Р. Ложкин работает в компании «Квадрат». Страховой стаж Ложкина составляет 6 лет. Зарплата составляет 55 000 руб. В августе 2013 года сотрудник был в отпуске 28 календарных дней. В апреле 2015 года данный сотрудник заболел и проболел 10 дней.

Рассчитаем размер пособия по временной нетрудоспособности в 2015 году:

Сумма заработной платы за 2013 и 2014 год – 1 320 000 ((55 000 руб. х 24 мес.). Однако из этой суммы в расчете можно учесть 568 000 руб. за 2013 год и 624 000 руб. за 2014 год. Такова была максимальная база для начисления страховых взносов в этих годах.

Размер среднедневного заработка рассчитывается исходя из предельных величин дохода: (568 000 руб. + 624 000 руб.). 730 дн. = 1 632,88 руб.

Дневное пособие составляет: 1 632,88 руб. х 80% = 1306,30 руб.

Поскольку на 2015 год МРОТ установлен в размере 5965 руб. минимальный размер среднедневного заработка для начисления пособия по временной нетрудоспособности в 2015 году равен 196,11 руб. (5965 руб. x 24 мес. 730 дн.). Этот же минимум действует для расчета пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком. Дневное пособие не превышает установленный максимум (1306,30 руб. < 1632,88 руб.) и больше установленного минимума (1306,30 руб. > 196,11 руб.). Поэтому пособие по временной нетрудоспособности будет рассчитано исходя из фактического среднего заработка П.Р. Ложкина.

Размер пособия составит: 1306,30 руб. х 10 дн. = 13 063,01 руб. Обратите внимание, что никакие периоды из расчета не исключаются.

Пособие по беременности и родам и пособие по уходу за ребенком до полутора лет

Исчисляя пособия по беременности и родам и пособия по уходу за ребенком до полутора лет, следует учитывать, что их расчет принципиально отличается от расчета пособия по временной нетрудоспособности.

Если при исчислении пособия по временной нетрудоспособности из расчетного периода никакие периоды не исключаются, то при расчете «детских» пособий из расчетного периода следует исключить:

• периоды временной нетрудоспособности;
• периоды отпуска по беременности и родам, а также по уходу за ребенком;
• периоды освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы, на которую не начислялись страховые взносы в ФСС РФ.

Не исключаются дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами.

Если расчетный период отработан полностью, в расчет следует включить реальное количество дней в годах расчетного периода. Например, при расчете детских пособий в 2015 году при полностью отработанном расчетном периоде в расчет следует включить 730 дней: 365 дней в 2013 году и 365 дней в 2014 году.

Действия бухгалтера при расчете пособия по беременности и родам:

1. Определить размер выплат за два года, предшествовавших году начисления пособия.

2. Определить среднедневной заработок. Для этого сумму заработка за два года разделить на количество календарных дней в расчетном периоде: если период отработан полностью, то в 2015 году следует делить на 365 дн. + 365 дн. = 730 дн. если не полностью – из 730 дней нужно вычесть дни, которые следует исключить согласно законодательству. Сравнить среднедневной заработок с минимальным и максимальным размером.

3. Рассчитать величину пособия. Среднедневной заработок умножить на количество дней, указанных в листке нетрудоспособности (например, 140 дней).

Действия бухгалтера при расчете пособия по уходу за ребенком до полутора лет:

1. Определить размер выплат за два года, предшествовавших году начисления пособия.

2.Определить среднедневной заработок аналогично определению среднедневного заработка для расчета пособия по беременности и родам;

3. Сравнить среднедневной заработок с минимальным и максимальным размером.

4. Среднедневной заработок умножить на 30,4 дня.

5. Рассчитать величину пособия. Для этого величину, определенную в действии 4, умножить на 40%.

Рассмотрим нестандартный случай – пособие по беременности и родам рассчитывается, исходя из МРОТ, когда заработка в расчетном периоде нет, а стаж меньше шести месяцев.

Секретарь С.Н. Плюшкина работает в фирме «Прогресс» с 1 апреля 2015 года. Ранее она нигде не работала. С 1 июня она уходит в отпуск по беременности и родам на 140 календарных дней.

Соответственно, делаем вывод, что стаж Плюшкиной менее шести месяцев и заработка в расчетном периоде не было.

В данном случае расчет следует произвести исходя из МРОТ. Минимальная сумма дневного заработка составит 196,1 руб. (5 965 руб. х 24 мес. 730 дн.). Так как стаж менее шести месяцев, то сумма пособия не может быть более 1 МРОТ за полный месяц.

В месяцах, в которых 31 день, например, июль, сумма пособия превысит МРОТ: 196,1руб. х 31 дн. = 6 079,40 руб. Соответственно, за эти месяцы следует выплатить только 5 965 руб.

Рассмотрим нестандартную ситуацию: работница в расчетном периоде находилась в отпуске по уходу за ребенком и работала на условиях неполного рабочего времени.

Инженер Н.В. Булкина работает в компании «Круг» с 2007 года. С 1 января 2014 года она ушла в отпуск по беременности и родам, а с 21 мая 2014 года – в отпуск по уходу за ребенком до полутора лет.

С 1 октября 2014 года Булкина вышла на работу на неполную рабочую неделю: стала работать три дня в неделю (понедельник, вторник, среда) по 8 часов. А с 1 февраля 2015 года она вновь уходит в отпуск по уходу за ребенком (продолжает начатый с 21 мая 2014 года). Ежемесячный оклад Булкиной составляет 27 000 руб.

Заработная плата Н.В. Булкиной будет выплачиваться пропорционально отработанному времени.

Единица измерения рабочего времени – день. В октябре 2014 года 23 рабочих дня (отработано 13 дней), в ноябре 2014 года – 18 рабочих дней (отработано 10 дней), в декабре 2014 года – 23 рабочих дня (отработано 15 дней), в январе 2015 года – 15 рабочих дней (отработано 9 дней).

Значит, Булкиной следует начислить зарплату:

– за октябрь – 15 260,87 руб. (27 000 руб. 23 дн. x 13 дн.);

– за ноябрь – 15 000 руб. (27 000 руб. 18 дн. x 10 дн.);

– за декабрь – 17 608,70 руб. (27 000 руб. 23 дн. x 15 дн.);

– за январь – 16 200 руб. (27 000 руб. 15 дн. x 9 дн.).

Всего 64 069,57 руб.

В данном случае исчислить пособие по уходу за ребенком придется исходя из нового расчетного периода, так как случай возникает уже в 2015 году. Соответственно, в расчет включим 2013 и 2014 годы. Но не следует забывать, что из расчета следует исключить время отпуска по беременности и родам с 1 января 2014 года по 20 мая 2014 года, которое пришлось на 2014 год.

В расчете можно учесть 568 000 руб. за 2013 год и 624 000 руб. за 2014 год. Такова была максимальная база для начисления страховых взносов в этих годах.

Предположим, что Булкина в 2013 получала 27 000 руб. Тогда база для начисления страховых взносов – 324 000 руб. (27 000 руб. х 12 мес.).

Время по уходу за ребенком до полутора лет с 21 мая по 31 декабря 2014 года также следует исключить из расчета независимо от того, что Булкина в период с 1 октября 2014 года по 31 декабря 2014 года работала на условиях неполного рабочего времени.

НО! Зарплату за период с 1 октября 2014 года по 31 декабря 2014 года исключать не следует, так как на нее начислялись страховые взносы (64 069,57 руб.).

При начислении пособия по уходу за ребенком возможны два варианта:

1. Исключить из расчетного периода соответствующие периоды времени и рассчитать пособие исходя из оставшихся дней.

Сумма среднего дневного заработка равна (324 000 руб. + 64 069,57 руб.). (730 дн. - 365 дн.) = 1063,20 руб.

Вместе с тем календарные годы (календарный год) расчетного периода по заявлению застрахованного лица могут быть заменены предшествующими годами (годом), в случае если это приведет к увеличению размера пособия.

Вычислим предельную величину среднего дневного заработка:

(568 000 руб. + 624 000 руб.). 730 дн. = 1 632,88 руб.

Средний дневной заработок меньше предельного дневного заработка (1063,20 руб. > 1 632,88 руб.). Пособие рассчитываем из фактического среднего заработка:

(1063,20 руб. x 30,4) = 32 321,28 руб.

Рассчитаем величину пособия, которое получит Булкина в 2015 году:

(32 321,28 руб. х 40%) = 12 928,51 руб.

2. Заменить год (годы), когда работница находилась в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, на предшествующие календарные годы (календарный год). Исключение соответствующих периодов времени применяется и к новому расчетному периоду.

Этим вариантом можно воспользоваться только при условии, что рассчитанное пособие будет выше, чем при первом варианте.

Например, Булкина заменит 2014 год на 2009 год, где у нее не было исключаемых периодов и зарплата составила 500 000 руб. Таким образом, заработок, учитываемый для расчета пособия, составит:

– в 2009 году – 500 000 руб.;

– в 2013 году – 324 000 руб.

Всего – 824 000 руб.

Количество календарных дней в расчетном периоде – 730 (365 календарных дней в 2009 году и 365 календарных дней в 2013 году).

Размер среднедневного заработка составил:

824 000 руб. 730 дн. = 1128,77 руб.

Сравниваем эту величину с максимально возможной (1 632,88 руб.). Фактический средний дневной заработок меньше, поэтому именно его и учитываем для расчета.

Сумма среднего заработка для расчета пособия по уходу за ребенком составит:

1128,77 x 30,4 дн. = 34 314,61 руб.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком составит:

34 314,61 руб. x 40% = 13 725,84 руб.

Сумма пособия во втором случае оказалась больше. Поэтому именно второй вариант и следует выбрать для назначения пособия.