Статья №7: Возврат налогоплательщику излишне уплаченного НДФЛ с доходов по итогам налогового периода

Программы для миграционной службы

Разница между удержанным у иностранца НДФЛ и НДФЛ, который вы пересчитали, является излишне удержанной суммой налога и подлежит возврату иностранцу по его письменному заявлению (п. 1 ст. 231 НК РФ).Необходимым условием для такого возврата согласно п. 1 ст. 231 НК РФ является представление налогоплательщиком соответствующего заявления (Письмо Минфина России от 26.12.2007 N 03-04-06-01/456- см ниже). Таким образом, если работник такого заявления не представил, то производить перерасчет налоговый агент не вправе. После того как налоговый агент получит соответствующее заявление от физического лица, ему следует обратиться в налоговый орган с письменным заявлением о возврате ему суммы налога, излишне удержанной у налогоплательщика и перечисленной в бюджет (п. 6, абз. 1 п. 14 ст. 78 НК РФ). Заявление физического лица на возврат излишне удержанного НДФЛ должно быть подано налоговому агенту в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).В такие же сроки налоговый агент подает заявление на возврат излишне уплаченного НДФЛ в налоговый орган (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Важно учитывать, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления на возврат (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Поэтому, если налоговый орган несвоевременно произведет возврат, на не возвращенную в установленный срок сумму начисляются проценты за каждый календарный день просрочки (п. 10 ст. 78 НК РФ) (см. дополнительно Постановление ФАС Уральского округа от 16.01.2007 N Ф09-11768/06-С2).

Что касается сроков возврата НДФЛ, то, как разъясняют контролирующие органы, такие сроки предусмотрены только в отношении возврата налога налоговому агенту (абз. 1 п. 6 ст. 78 НК РФ). А в отношении возврата НДФЛ налоговым агентом физическому лицу сроков не установлено (Письмо Минфина России от 23.06.2008 N 03-04-05-01/216).

В этой связи контролирующие органы указывают, что, если налоговый агент не исполняет обязанности по возврату налогоплательщику излишне удержанного НДФЛ, физическое лицо может обратиться в суд за защитой своего права на получение данных сумм.

Важно отметить и то, что возврат НДФЛ физическому лицу производится только после получения данной суммы от налогового органа(согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается). Соответственно, налоговый агент не может за свой счет вернуть излишне удержанный им НДФЛ физическому лицу.

Таким образом, перерасчет и возврат излишне удержанного НДФЛ из доходов иностранного работника производится только на основании его заявления, которое он может представить работодателю - налоговому агенту в течение трех лет с момента выплаты дохода. В течение этого же срока организация может подать заявление на возврат излишне удержанного налога. При получении денежных средств от налогового органа организация возвращает излишне удержанный налог физическому лицу.

ПИСЬМО
от 26.12.2007 N 03-04-06-01/456

Вопрос: В каком порядке должен осуществляться банком - налоговым агентом возврат налогоплательщику излишне уплаченного НДФЛ с доходов по операциям с ценными бумагами по итогам налогового периода?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо банка по вопросу порядка возврата излишне удержанного налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченного налога установлен ст. 78 Кодекса.

При этом п. 14 ст. 78 Кодекса определено, что правила, установленные указанной статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

В соответствии с вышеуказанной статьей Кодекса возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

Вопрос: Налогоплательщик представил налоговому агенту заявление на возврат излишне удержанных сумм НДФЛ, однако налоговый агент задерживает возврат налога длительное время (более одного месяца). В какой срок с момента подачи такого заявления должен быть произведен возврат сумм НДФЛ, излишне удержанных из дохода налогоплательщика?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного налога на доходы физических лиц, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 231 Кодекса излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления, однако сроки возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного налога налогоплательщику ст. 231 Кодекса не установлены.

Вместе с тем на основании ст. 22 Кодекса налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Таким образом, если налоговый агент не исполняет обязанность по возврату излишне удержанных из дохода налогоплательщика сумм налога на доходы физических лиц, налогоплательщик может обратиться в суд за защитой своего права на получение данных средств.

и таможенно-тарифной политики

Налоговые льготы по НДФЛ

Льготы по налогу на доходы физических лиц состоят из двух составляющих:

- доходы, не облагаемые НДФЛ;

- возможность получения вычета.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению;

3) все виды компенсационных выплат, связанных:

- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

- с увольнением работников;

4) выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг;

5) доходы в натуральной форме в виде форменной одежды и вещевого имущества, полученные добровольцами;

6) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

7) алименты, получаемые налогоплательщиками;

8) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи);

9) суммы получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники;

10) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:

- налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;

- работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника;

- налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации;

- налогоплательщикам пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

- работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

11) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских;

12) суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей, детей (в том числе усыновленных), подопечных (в возрасте до 18 лет), а также бывших своих работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций;

13) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или после вузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений;

14) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, работников;

15) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства;

16) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, — в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;

17) доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), не древесных лесных ресурсов для собственных нужд;

18) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет;

19) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

20) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций:

- акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств);

- акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации;

- иные случаи, поименованные в статье 217 Налогового Кодекса РФ.

Кроме того, налоговым законодательством предусмотрены налоговые вычеты.

Существует несколько видов вычетов:

5) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (статья 220.1 Налогового Кодекса РФ).

К стандартным вычетам, например, относятся вычеты на детей. На первого и второго ребенка положены вычеты в размере 1400 рублей. На третьего и каждого последующего ребенка — 3000 рублей. При определении размера вычета учитывается общее количество детей. То есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения (Письма Минфина России от 08.11.2012 № 03-04-05/8-1257, от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96).

Вычет в размере 3000 рублей также предоставляется на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (независимо от группы) или на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Вычеты на детей предоставляют лишь до тех пор, пока доход сотрудника с начала года не превысит 280 000 рублей. Начиная с месяца, когда его доход превысит указанную величину, предоставление данных вычетов прекращается.

Вычет на обучение могут получить:

2) родители (опекуны, попечители) учащихся;

3) братья (сестры) учащихся, в том числе не являющиеся полнородными (Письмо Минфина России от 18.10.2011 № 03-04-08/8-186).

Вычет предоставляется в следующих случаях:

1) на свое обучение в образовательных учреждениях (пункт 2 статьи 219 Налогового Кодекса РФ);

2) на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях;

3) на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях;

4) на обучение брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Расходы на обучение детей, братьев (сестер) могут быть учтены в размере не более 50 000 рублей в год на каждого обучающегося. Причем эта сумма является общей на обоих родителей (опекунов, попечителей), а также всех братьев (сестер). При наличии нескольких вычетов, например на обучение и лечение, предельный размер вычета может составить 120 000 рублей.

Также можно воспользоваться вычетом на лечение:

1) за услуги по лечению, предоставленные им медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность;

2) за услуги по лечению своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность;

3) за медикаменты, назначенные налогоплательщику или его супругу (супруге), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;

4) в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет. Также вычет можно использовать на приобретение медикаментов.

Вычет по медикаментам также применяется только в отношении медикаментов, поименованных в Перечне лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном Постановлением № 201.

Если лекарственное средство в Перечне не упомянуто, вычет по расходам на его покупку применить нельзя (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.06.2010 № 20-14/4/0576580, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.09.2012 № А53-27533/2011).

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако он не может превышать 120 000 рублей (пункт 2 статьи 219 Налогового Кодекса РФ). Еще одним важным вычетом является вычет при покупке или продаже жилья.

Следует обратить внимание, что коммерческая недвижимость не подпадает под данный вычет.

При продаже имущества (например, квартиры, автомобиля и т.д.) можно воспользоваться вычетом по НДФЛ.

Его размер зависит от величины дохода, полученного от реализации имущества, но не может превышать (пункт 1 статьи 220 Налогового Кодекса РФ):

1 000 000 рублей — при продаже, жилой недвижимости и земельных участков;

250 000 рублей — при продаже иного имущества (автомобилей и т.д.).

Однако если вы владели недвижимостью более трех лет, то вычет предоставляется в полном объеме, то есть вы не должны будете платить налог в бюджет.

К имуществу, которое не облагается налогом при продаже, относятся:

- жилые дома, квартиры, комнаты;

- дачи, садовые домики или земельные участки;

- доли в указанном выше имуществе;

Вычет при продаже имущества может применяться столько раз, сколько раз налогоплательщик будет совершать операции по его продаже (Письма Минфина России от 25.02.2010 № 03-04-05/7-68, от 17.11.2006 № 03-05-01-05/254, УФНС России по г. Москве от 11.06.2009 № 20-15/4/059567). Также можно получить налоговый вычет при покупке недвижимости. Размер вычета составляет 2 000 000 рублей. То есть государство возвращает данные средства из бюджета. До 2014 года вычет при покупке жилья можно было получить только один раз в жизни. С 1 января 2014 года вступила в силу новая редакция статьи 220 Налогового кодекса РФ. Она разрешила повторный имущественный вычет, но ограничила его размер по ипотечным процентам.

То есть из бюджета вам могут вернуть налог в сумме максимум 260 000 рублей (2 000 000 рублей х 13%). Но это при условии, что квартира стоит 2 млн руб. или больше. Если она дешевле, то 13 процентов надо рассчитывать именно от фактической стоимости. Допустим, она составляет 1 500 000 рублей. Тогда сумма НДФЛ к возврату составит 195 000 рублей (1 500 000 рублей х 13%). Получается, что у покупателя жилья остается неиспользованной часть имущественного вычета - 500 000 рублей (2 000 000 - 1 500 000). По действующим правилам эта сумма сгорает. Но если недвижимость вы зарегистрируете в следующем году или позже, то такой остаток можно будет дозаявлять при покупке еще одной квартиры. До тех пор, пока лимит в 2 млн рублей не будет полностью исчерпан.

Вместе с общим вычетом в 2 млн рублей вы вправе заявить вычет с суммы фактически уплаченных процентов по жилищному кредиту (пункт 1 статьи 220 Налогового Кодекса РФ). С 1 января 2014 года можно воспользоваться вычетом в пределах лимита, установленного в размере 3 млн рублей.

Вычет с профессиональной деятельности предоставляется в размере фактически произведенных расходов. При этом расходы должны быть документально подтверждены и связаны непосредственно с извлечением доходов (пункт 1 статьи 221 Налогового Кодекса РФ).

1) осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (пункт 1 статьи 221, пункт 1 статьи 227 Налогового Кодекса РФ );

2) занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.);

3) выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера (пункт 2 статьи 221 Налогового Кодекса РФ);

4) получают авторские и другие вознаграждения (пункт 3 статьи 221 Налогового Кодекса РФ).

Расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально. Если расходы нельзя подтвердить, то вычет предоставляется в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Об этом говорится в пункте 1 статьи 221 Налогового Кодекса РФ (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.03.2009 № 20-14/2/028404).

При приобретении квартиры необходимы следующие документы для получения вычета;

- налоговая декларация по форме З-НДФЛ;

- договор приобретения квартиры (либо комнаты) с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения) (например, договор купли-продажи, договор мены) — копия;

- документы, подтверждающие оплату (например, платежные поручения, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца) — копия;

- документы, подтверждающие право собственности на квартиру (либо комнату) (например, Свидетельство о государственной регистрации права) — копия;

- заявление о распределении вычета между супругами;

- заявление на возврат НДФЛ.

При приобретении земельного участка с домом:

- налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

- договор приобретения земельного участка с жилым домом с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения) (например, договор купли-продажи, договор мены) — копия;

- документы, подтверждающие оплату (например, платежные поручения, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца) — копия;

- документы, подтверждающие право собственности на жилой дом (например, Свидетельство о государственной регистрации права) — копия;

- документы, подтверждающие право собственности на земельный участок (например, Свидетельство о государственной регистрации права) — копия;

- заявление о распределении вычета между супругами;

- заявление на возврат НДФЛ.

При получении целевого займа:

- налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

- кредитный договор с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения) — копия;

- документы, подтверждающие уплату процентов по целевому займу (кредиту) (например, справка из банка) — копия;

- заявление на возврат НДФЛ.

При прохождении обучения:

- налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

- договор на обучение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения) — копия;

- документы, подтверждающие оплату обучения (например, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения) — копия;

- документ, подтверждающий степень родства и возраст обучаемого (например, свидетельство о рождении) — копия;

- документ, подтверждающий опеку или попечительство — копия;

- документ, подтверждающий очную форму обучения (например, справка учебного заведения) — копия;

- заявление на возврат НДФЛ.

При приобретении медикаментов:

- налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

- договор на лечение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения) — копия;

- справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации — оригинал;

- рецептурный бланк со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" — оригинал;

- документы, подтверждающие оплату медикаментов (например, чек ККМ) — копия;

- документ, подтверждающий степень родства (например, свидетельство о рождении) — копия;

- документ, подтверждающий заключение брака (например, свидетельство о браке) — копия заявления на возврат НДФЛ.

2. Налогоплательщик вместо использования имущественного вычета имеет право уменьшить полученный от продажи имущества доход На расходы, связанные с его получением. Такие расходы должны быть документально подтверждены.

3. Когда вы одновременно продаете несколько объектов имущества, то по одному объекту вы можете применить вычет с учетом предельной суммы (1 000 000 или 250 000 рублей), а по другому — заменить вычет на расходы, связанные с получением дохода от продажи.